Login
Inregistrare
Recuperare parola
In caz ca ai uitat parola, introdu in campul de mai jos adresa de email si se va trimite un email cu link pentru resetarea parolei.
Abonare newsletter zilnic!
Alerte fiscale, noutăți legislative, bază de date de spețe actualizată zilnic!
Achizitii titluri de stat – evaluare bilant – monografie contabila
Cornel Grama
Valabil la 16 Februarie 2021
Situatie de fapt:
Un ONG cumpara titluri de stat in octombrie 2020 valoare nominala 100000 valoare achizitie 103400. Rata dobanzii 3.5% dobanda se incaseaza anual. Trimestrial se primeste de la banca o evaluare pe baza pretului de piata 103900 (la sfarsitul anului).
Intrebare:
Se evalueaza la sfarsitul anului pentru bilant?
Care este monografia contabila?
Reamintim că titlul de stat reprezintă un instrument financiar care atestă datoria publică, sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, obligațiuni sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă națională ori în valută, pe termen scurt, mediu și lung. Acestea sunt emise în prezent în formă dematerializată (dreptul de proprietate se evidențiază într-un cont de titluri deschis în evidențele intermediarului autorizat) și se identifică printr-un cod unic (codul ISIN – International Securities Identification Number).
Titlurile de stat se clasifică în următoarele categorii:
Titluri de stat pe termen scurt. Sunt certificate de trezorerie cu discont, cu scadență de până la un an (6 luni, un an). Certificatele de trezorerie cu discont sunt titluri de stat fără cupon de dobândă, care se cumpără de investitor la o valoare (preț) mai mică decât valoarea nominală, urmând ca la scadență să încaseze valoarea nominală.
Titluri de stat pe termen mediu sau lung, de tip benchmark (de referință). Sunt obligațiuni de stat cu scadență de peste un an (3, 5 și 10 ani), vândute la valoarea nominală, cu discont (preț sub valoarea nominală) sau primă (preț peste valoarea nominală) și pentru care emitentul plătește anual dobândă (cupon), conform condițiilor din prospectul de emisiune. În cazul obligațiunilor de stat de tip benchmark, valoarea nominală a seriei de titluri emise și aflate în circulație poate fi majorată ulterior de către emitent prin redeschideri ulterioare, în condițiile menținerii caracteristicilor inițiale ale emisiunii (rata dobânzii, data plății dobânzii și data scadenței).
Totodată, OMFP nr. 4.160/2015 prevede că funcțiunea conturilor 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare” și 786 „Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare” se modifică și va avea următorul cuprins:
„Contul 686 «Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare»
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare.
În debitul contului 686 «Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare» se înregistrează: (…)
– valoarea diferenței dintre suma plătită la achiziția titlurilor de stat și suma rambursată la scadență, aferente titlurilor de stat, amortizată (471); (…)”
„Contul 786 «Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare»
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din amortizarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate, precum și a celor din ajustări pentru pierdere de valoare.
În creditul contului 786 «Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare» se înregistrează: (…)
– valoarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate, amortizate (472).”
Ordinul 1802/2014 prevede urmatoarele in legatura cu evaluarea titlurilor de participare ( unde se incadreaza titlurile de stat ) :
“ 91. – (1) Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (acţiuni şi alte investiţii financiare) se evaluează la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.”
Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări financiare
122^1. – Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1), în cazul achiziţionării de titluri de stat pentru care suma plătită la achiziţie este mai mare decât suma care urmează a fi rambursată la scadenţă, diferenţa dintre cele două valori este înregistrată în contul 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”/analitic distinct. Această diferenţă va fi recunoscută în contul de profit şi pierdere linear, pe perioada deţinerii titlurilor respective.
122^2. – Dacă suma plătită pentru achiziţionarea titlurilor de stat este mai mică decât suma care urmează a fi rambursată la scadenţă, entitatea recunoaşte titlurile achiziţionate la valoarea care urmează a fi rambursată la scadenţă. În acest caz, diferenţa dintre cele două valori se înregistrează în contul 472 “Venituri înregistrate în avans”, urmând a fi recunoscută în contul de profit şi pierdere linear, pe perioada deţinerii titlurilor respective.
(3) La finele fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză.
Valoarea unitatilor de fond se evalueaza numai la inchiderea exercitiului financiar, si atunci se ajusteaza valoarea in functie de cotatie, nu si la trimestru.
Variatia de valoare in cusul anului se inregistreaza numai atunci cand se vand unitatile de fond, ca diferenta intre venituri (suma incasata) si cheltuieli (suma achitata la achizitie).
In cazul de fata avem titluri de stat achizitionate in lei de tip benchmark ( cu scadenta mai mare de 1 an) cu dobanda incasata anual :
Monografie la achizitie: (presupunem ca sunt cu scadenta la 5 ani)
a) Achiziția titlurilor recunoscute ca imobilizări financiare:
103.400 lei
2677
„Obligațiuni achiziționate
cu ocazia emisiunilor
efectuate de terți”= %
2695
„Vărsăminte de efectuat
pentru alte imobilizări
financiare”103.400 lei
100.000 lei
472
„Venituri înregistrate
în avans”3400lei
Plata prin banca: 2695 = 5121 103.400 lei
b) Recunoașterea anuală a venitului în avans în contul de profit și pierdere pe perioada deținerii titlurilor, respectiv 5 ani: 3.400 lei/5 ani = 680 lei
680 lei 472 „Venituri înregistrate
în avans”= 786 „Venituri financiare
din amortizări și ajustări
pentru pierdere de valoare”
680 lei
Evaluarea titlurilor la data bilanțului se face la cursul ultimei zile de tranzacționare.
– înregistrarea diferenței pozitive din evaluare doar in cazul titlurilor pe termen scurt:
508 = 768 – alte venituri financiare – 500 lei ( deoarece la termen scurt avem contul 508 nu 267).
Daca noi avem titluri pe termen mai mare de 1 an, nu se evalueaza la sfarsitul anului , ele fiind la costul istoric in bilant.
Reglementare:
- Ordin 1802/2014 – 122^ 1.
- Art 122^2 ; pct 91 (1) ; 91 (2)
Achizitii titluri de stat – evaluare bilant – monografie contabila
Articol scris in data de: 16 Februarie 2021
Autor: Cornel Grama
Situatie de fapt:
Un ONG cumpara titluri de stat in octombrie 2020 valoare nominala 100000 valoare achizitie 103400. Rata dobanzii 3.5% dobanda se incaseaza anual. Trimestrial se primeste de la banca o evaluare pe baza pretului de piata 103900 (la sfarsitul anului).
Intrebare:
Se evalueaza la sfarsitul anului pentru bilant?
Care este monografia contabila?
Reamintim că titlul de stat reprezintă un instrument financiar care atestă datoria publică, sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, obligațiuni sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă națională ori în valută, pe termen scurt, mediu și lung. Acestea sunt emise în prezent în formă dematerializată (dreptul de proprietate se evidențiază într-un cont de titluri deschis în evidențele intermediarului autorizat) și se identifică printr-un cod unic (codul ISIN – International Securities Identification Number).
Titlurile de stat se clasifică în următoarele categorii:
Titluri de stat pe termen scurt. Sunt certificate de trezorerie cu discont, cu scadență de până la un an (6 luni, un an). Certificatele de trezorerie cu discont sunt titluri de stat fără cupon de dobândă, care se cumpără de investitor la o valoare (preț) mai mică decât valoarea nominală, urmând ca la scadență să încaseze valoarea nominală.
Titluri de stat pe termen mediu sau lung, de tip benchmark (de referință). Sunt obligațiuni de stat cu scadență de peste un an (3, 5 și 10 ani), vândute la valoarea nominală, cu discont (preț sub valoarea nominală) sau primă (preț peste valoarea nominală) și pentru care emitentul plătește anual dobândă (cupon), conform condițiilor din prospectul de emisiune. În cazul obligațiunilor de stat de tip benchmark, valoarea nominală a seriei de titluri emise și aflate în circulație poate fi majorată ulterior de către emitent prin redeschideri ulterioare, în condițiile menținerii caracteristicilor inițiale ale emisiunii (rata dobânzii, data plății dobânzii și data scadenței).
Totodată, OMFP nr. 4.160/2015 prevede că funcțiunea conturilor 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare” și 786 „Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare” se modifică și va avea următorul cuprins:
„Contul 686 «Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare»
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare.
În debitul contului 686 «Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare» se înregistrează: (…)
– valoarea diferenței dintre suma plătită la achiziția titlurilor de stat și suma rambursată la scadență, aferente titlurilor de stat, amortizată (471); (…)”
„Contul 786 «Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare»
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din amortizarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate, precum și a celor din ajustări pentru pierdere de valoare.
În creditul contului 786 «Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare» se înregistrează: (…)
– valoarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate, amortizate (472).”
Ordinul 1802/2014 prevede urmatoarele in legatura cu evaluarea titlurilor de participare ( unde se incadreaza titlurile de stat ) :
“ 91. – (1) Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (acţiuni şi alte investiţii financiare) se evaluează la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.”
Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări financiare
122^1. – Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1), în cazul achiziţionării de titluri de stat pentru care suma plătită la achiziţie este mai mare decât suma care urmează a fi rambursată la scadenţă, diferenţa dintre cele două valori este înregistrată în contul 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”/analitic distinct. Această diferenţă va fi recunoscută în contul de profit şi pierdere linear, pe perioada deţinerii titlurilor respective.
122^2. – Dacă suma plătită pentru achiziţionarea titlurilor de stat este mai mică decât suma care urmează a fi rambursată la scadenţă, entitatea recunoaşte titlurile achiziţionate la valoarea care urmează a fi rambursată la scadenţă. În acest caz, diferenţa dintre cele două valori se înregistrează în contul 472 “Venituri înregistrate în avans”, urmând a fi recunoscută în contul de profit şi pierdere linear, pe perioada deţinerii titlurilor respective.
(3) La finele fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză.
Valoarea unitatilor de fond se evalueaza numai la inchiderea exercitiului financiar, si atunci se ajusteaza valoarea in functie de cotatie, nu si la trimestru.
Variatia de valoare in cusul anului se inregistreaza numai atunci cand se vand unitatile de fond, ca diferenta intre venituri (suma incasata) si cheltuieli (suma achitata la achizitie).
In cazul de fata avem titluri de stat achizitionate in lei de tip benchmark ( cu scadenta mai mare de 1 an) cu dobanda incasata anual :
Monografie la achizitie: (presupunem ca sunt cu scadenta la 5 ani)
a) Achiziția titlurilor recunoscute ca imobilizări financiare:
103.400 lei
2677
„Obligațiuni achiziționate
cu ocazia emisiunilor
efectuate de terți”= %
2695
„Vărsăminte de efectuat
pentru alte imobilizări
financiare”103.400 lei
100.000 lei
472
„Venituri înregistrate
în avans”3400lei
Plata prin banca: 2695 = 5121 103.400 lei
b) Recunoașterea anuală a venitului în avans în contul de profit și pierdere pe perioada deținerii titlurilor, respectiv 5 ani: 3.400 lei/5 ani = 680 lei
680 lei 472 „Venituri înregistrate
în avans”= 786 „Venituri financiare
din amortizări și ajustări
pentru pierdere de valoare”
680 lei
Evaluarea titlurilor la data bilanțului se face la cursul ultimei zile de tranzacționare.
– înregistrarea diferenței pozitive din evaluare doar in cazul titlurilor pe termen scurt:
508 = 768 – alte venituri financiare – 500 lei ( deoarece la termen scurt avem contul 508 nu 267).
Daca noi avem titluri pe termen mai mare de 1 an, nu se evalueaza la sfarsitul anului , ele fiind la costul istoric in bilant.
Reglementare:
- Ordin 1802/2014 – 122^ 1.
- Art 122^2 ; pct 91 (1) ; 91 (2)