Pentru orice companie plătitoare de taxă pe valoare adăugată, una dintre cele mai importante obligații este reprezentată de depunerea decontului de taxă pe valoare adăugată. Este una dintre responsabilitățile care interferează direct cu activitatea fiscală a companiei și cu relația dintre aceasta și Agenția Națională de Administrare Fiscală. Deși tratat cu extrem de multă rigurozitate și seriozitate din partea departamentelor financiar-contabile ale companiei, există situații când decontul de TVA nu este depus la termen. Ce se întâmplă în astfel de situații și cum trebuie să ne raportăm la conjunctura în care decontul de TVA nu este depus la termen, vom afla prin intermediul acestui material.
Recent, a fost lansat în spațiul legislativ un act normativ care plasează în centru problematica nedepunerii la termen a decontului de taxă pe valoare adăugată. Este vorba despre Ordinul nr. 1.022 din 20 august 2026pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300), precum și a modelului și conținutului unor formulare. Acesta face trimitere la situația stabilirii din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300). În cele ce urmează vom vedea cu prevede concret această procedură.
Procedură din 20 august 2026 privind stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)
În cele ce urmează, vom transpune într-un limaj mai ușor de digerat principalele aspect vizate de această procedură, oferind răspunsul la câteva întrebări esențiale legate de această procedură.
1.Când se realizează stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate?
Stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate, se efectuează în cadrul perioadei de prescripție pentru fiecare perioadă fiscală pentru care nu au fost depuse deconturile, conform legii.
2.Când nu se realizează stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate?
Stabilirea din oficiu a decontului de TVA nu se realizează:
1.Pentru perioadele pentru care taxa pe valoarea adăugată a făcut obiectul unei inspecții fiscale sau pentru care a început inspecția fiscal;
2.Pentru perioadele care au fost supuse verificării documentare;
3.Dacă te afli în categoria persoanelor impozabile declarate inactive fiscal.
3.Cum se realizează verificarea sau identificarea celor care nu au depus decontul de taxă pe valoare adăugată?
Identificarea celor care nu au depus decontul de TVA se realizează pentru fiecare perioadă fiscal (lună/trimestru/semestru/an) astfel:
,,a) din informațiile înscrise în Registrul contribuabililor se identifică contribuabilii care au înscrisă în vectorul fiscal obligația de declarare a TVA;
b) din aplicația informatică de gestionare a deconturilor se identifică contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA care nu și-au îndeplinit obligația declarativă potrivit perioadei fiscale.”
Ulterior, compartimentul de specialitate întocmește lunar, în termen de cel mult 2 zile lucrătoare de la expirarea termenul de depunere a decontului de taxă pe valoare adăugată lista persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au depus declarația 300 aferent perioadei fiscale x.
4.Ce se întâmplă dacă figurezi în cadrul listei L0 menționată anterior?
Dacă anumiți contribuabili figurează în cadrul listei L0 menționată anterior, atunci pentru fiecare persoană impozabilă care face parte din această listă se emite Notificarea privind nedepunerea decontului de taxă pe valoarea adăugată (300). În situația în care persoanele impozabile pentru care a fost demarată procedura de impunere din oficiu depun decontul de TVA sau se încadrează la acele situații speciale prevăzute mai sus, atunci procedura de stabilire din oficiu a decontului este întreruptă de către compartimentul de specialitate.
5.Care sunt categoriile de persoane care pot fi eliminate din cadrul listei persoanelor care nu au depus decontul de TVA?
În termen de 7 zile de la data comunicării notificării, compartimentul de specialitate elimină din lista L0 următoarele categorii de contribuabili:
1.Persoanele care au depus decontul după primirea notificării;
2.Persoanele impozabile, care ca urmare a notificării primite au transmis organului fiscal documente justificative care atestă faptul că nu dețin obligația de a transmite decontul de TVA;
3.Persoanele impozabile care s-au prezentat la audiere;
4.,,persoanele impozabile care, ca urmare a notificării, au refuzat explicit să se prezinte la termenul stabilit de organul fiscal în vederea audierii, pentru care audierea se consideră îndeplinită potrivit art. 9 alin. (3) lit. a) din Codul de procedură fiscală. Prin refuz explicit, în sensul prezentei proceduri, se înțelege renunțarea în scris la dreptul de a fi ascultat în procedura audierii”;
5.persoanele impozabile care se încadrează în prevederile pct. 4-5 adică persoanele impozabile declarate inactive fiscal și cele pentru care procedura de impunere din oficiu nu se aplică pentru perioadele pentru care taxa pe valoarea adăugată a făcut obiectul unei inspecții fiscale sau pentru care a început inspecția fiscal și nici pentru perioadele care au fost supuse verificării documentare.
În urma clarificărilor listei L0, rezultă lista L1 care cuprinde persoanele impozabile care, ca urmare a notificării, nu au depus decontul de TVA pentru perioada analizată și nu și-au excercitat dreptul de a fi ascultat în procedura audierii.
Dacă faci parte din cadrul listei L1, vei primi din partea compartimentului de specialitate o invitație care face referire la cel de-al doilea termen cu privire la exercitarea dreptului de a fi ascultat. Cum arată această invitație și care sunt informațiile prezentate în cadrul acesteia? Invitația privind exercitarea dreptului de a fi ascultat, în cazul neprezentării la primul termen stabilit de organul fiscal în vederea audierii cuprinde următoarele tipuri de informații:
·datele de identificare ale contribaubilului;
·atenționarea cu privire la nedepunerea decontului de TVA Prin Notificarea privind nedepunerea decontului de taxă pe valoarea adăugată (300) nr. .......... din data de ............. ați fost informat cu privire la faptul că nu v-ați îndeplinit obligațiile declarative privind taxa pe valoarea adăugată aferente operațiunilor economice desfășurate;
·invocarea termenului privind cea de-a doua audiere: vă invităm să vă prezentați la sediul unității fiscale, în termen de 5 zile de la data primirii prezentei notificări, în vederea audierii, acesta fiind cel de-al doilea termen consecutiv stabilit conform prevederilor art. 9 alin. (3) lit. b) din Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare;
·aspect legate de posibilitatea de a solicita informații suplimentare: Pentru informații suplimentare în legătură cu această invitație, persoana care poate fi contactată este doamna/ domnul ............., la sediul nostru sau la numărul de telefon ............., între orele .....-.....;
După expirarea termenului de 15 zile de la data comunicării nedepunerii decontului de TVA, compartimentul de specialitate întocmește lista L2 care nu mai cuprinde persoanele care au depus decontul de TVA și figurau în cadrul listei L0, persoanele impozabile care au depus documente justificative care atestă faptul că nu au obligația depunerii decontului, precum și a persoanelor impozabile care nu dețin obligația depunerii decontului.
6.Ce obligații dețin persoanele care figurează în cadrul listei L2?
Pentru persoanele care figurează în cadrul acestei liste, este stabilită din oficiu taxa pe valoare adăugată. Lista se completează pentru fiecare persoană impozabilă cu informații preluate din decontul precompletat de TVA aferent perioadei fiscale pentru care persoana impozabilă nu a depus decontul de TVA sau cu informații extrase din sistemul RO e-factura sau sistemul RO e-case de marcat electronice. Aceasta se completează prin:
1.Preluarea totalului sumelor reprezentând TVA înscrise la secțiunea „Taxa pe valoarea adăugată colectată“, obținut potrivit formulei din decontul de taxă pe valoarea adăugată (300);
2.Preluarea totalului sumelor reprezentând TVA înscrise la secțiunea „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă“, obținut potrivit formulei din decontul de taxă pe valoarea adăugată (300);
3.Diminuarea cu 50% a totalului sumelor reprezentând TVA înscrise la secțiunea „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă“, obținut potrivit formulei din decontul de taxă pe valoarea adăugată (300);
4.Se calculează diferența dintre totalul colectate și totalul taxei deductibile diminuate cu 50%. În situația în care această diferență este negativă sau mai mică de 20 de lei, organul fiscal nu mai emite decizia de impunere. Dacă valoarea este mai mare sau egală cu 20 de lei, atunci se va emite decizia de impunere.
7.În ce situație se anulează decizia de impunere?
Decizia de impunere se anulează în situația în care contribuabilul persoană impozabilă depune decontul de TVA aferent perioadei fiscale la care se referă decizia de impunere, în termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere din oficiu. În aceste condiții, decizia de impunere se anulează de organul fiscal la data depunerii declarației de impunere. Compartimentul de specialitate întocmește formularul „Decizie de anulare a deciziei de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)“.Compartimentul de specialitate întocmește formularul „Decizie de anulare a deciziei de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)“.
Acestea sunt principalele informații stabilite prin intermediul Ordinului nr. 1.022 din 20 august 2026 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300), precum și a modelului și conținutului unor formulare.
Referințe principale de informare
Procedură din 20 august 2026 privind stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300), Publicat în Monitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026.
Ordin nr. 1.022 din 20 august 2026 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300), precum și a modelului și conținutului unor formulare, Publicat înMonitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026.