De dată recentă, mai precis la data de 3 septembrie 2026, a fost publicat în Monitorul Oficial al României nr. Ordinul ANAF nr. 1022/20.08.2026 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300), precum şi a modelului şi conţinutului unor formulare (denumită în continuare Procedură), procedurăprevăzută în anexa nr. 1 și care faceparte integrantă din ordinul respectiv (alături de celelalte anexe 2-6).
Mai adăugăm și faptul că Ordinul ANAF nr. 1022/20.08.2026, deci implicit șiProcedura sunt în vigoare de la data de 3 septembrie 2026.
REȚINEM! : Ordinul ANAF nr. 1022/20.08.2026 se aplică pentru stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată (TVA) datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (TVA)(300), începând cu obligaţia de depunere a decontului de TVA aferent lunii iulie 2024.
Pentru perioadele fiscale anterioare lunii iulie 2024, stabilirea din oficiu aTVA datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de TVA (300) se face potrivit prevederilor pct. 3 din capitolul II al Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă, aprobată prin Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 962/2016, cu modificările ulterioare.
În prezentul articol ne-am propus să prezentăm cititorilor noștri în ce constă Procedura mai sus-amintită.
I). Dispoziţii generale
Procedura privind stabilirea din oficiu a TVA datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de TVA (300) (denumit în continuare decont), se aplică de către compartimentul cu atribuţii în gestiunea declaraţiilor fiscale (denumit în continuare compartiment de specialitate), din cadrul organului fiscal competent.
Organul fiscal competent este organul fiscal în a cărui evidenţă fiscală este înregistrată, ca plătitor de impozite, taxe şi contribuţii, persoana impozabilă care nu şi-a îndeplinit obligaţia de depunere a decontului.
Stabilirea din oficiu a TVA datorate, potrivit Procedurii, se efectuează în cadrul perioadei de prescripţie pentru fiecare perioadă fiscală pentru care nu au fost depuse deconturile, conform legii.
REȚINEM! :Potrivit pct. 4 din Procedura de stabilire din oficiu, aceastanu se aplică pentru perioadele pentru care TVA a făcut obiectul unei inspecţii fiscale sau pentru care a început inspecţia fiscală, potrivit art. 107 alin. (1) teza a III-a din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare (Codul de procedură fiscală), şi nici pentru perioadele care au fost supuse verificării documentare, în condiţiile capitolului V din titlul VI al aceluiaşi act normativ.
De asemenea, Procedura nu se aplică persoanelor impozabile declarate inactive fiscal, potrivit art. 92 din Codul de procedură fiscală, atât timp cât se găsesc în această situaţie potrivit art. 107 alin. (4) din Codul de procedură fiscală (pct. 5 din Procedura ).
În ceea ce privește cuantumul TVA datorate acesta se stabileşte sub rezerva verificării ulterioare.
Actele administrativ-fiscale şi procedurale emise potrivit Procedurii se comunică persoanei impozabile, în conformitate cu dispoziţiile art. 47 din Codul de procedură fiscală. Pentru persoanele impozabile care sunt înrolate în Spaţiul privat virtual, comunicarea actelor se face prin intermediul acestui serviciu (pct. 7 din Procedură).
II). Stabilirea din oficiu a TVA datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de TVA (300)
A. Identificarea contribuabililor care aveau obligaţia depunerii decontului de TVA (300) şi care nu şi-au îndeplinit această obligaţie
Compartimentul de specialitate identifică, cu ajutorul aplicaţiei informatice puse la dispoziţie de către Centrul Naţional pentru Informaţii Financiare din cadrul Ministerului Finanţelor, contribuabilii înregistraţi în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare (Codul fiscal), care nu şi-au îndeplinit obligaţia de depunere a decontului.
Identificarea se face, pentru fiecare perioadă fiscală (lună/trimestru/semestru/an), astfel:
a)din informaţiile înscrise în Registrul contribuabililor se identifică contribuabilii care au înscrisă în vectorul fiscal obligaţia de declarare a TVA;
b)din aplicaţia informatică de gestionare a deconturilor se identifică contribuabilii înregistraţi în scopuri de TVA care nu şi-au îndeplinit obligaţia declarativă potrivit perioadei fiscale.
Compartimentul de specialitate întocmeşte lunar, în termen de cel mult 2 zile lucrătoare de la expirarea termenului legal de depunere a decontului, Lista persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300) aferent perioadei fiscale.......(L0).
Lista (L0) cuprinde, în mod obligatoriu, următoarele elemente:
a)codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile;
b)denumirea/numele, prenumele persoanei impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal.
B. Notificarea persoanelor impozabile care nu şi-au îndeplinit obligaţia depunerii decontului de TVA (300)
Pe baza listei (L0) se generează automat, pentru fiecare persoană impozabilă, formularul "Notificare privind nedepunerea decontului de TVA (300)", prevăzut în anexa nr. 2 la ordin. Notificarea cuprinde şi termenul în care persoana impozabilă se poate prezenta în vederea exercitării dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală.
Potrivit pct.13 din Procedură, în cazul în care persoanele impozabile pentru care a fost începută procedura de impunere din oficiu depun decontul sau se încadrează în prevederilepct.4-5 din Procedură, compartimentul de specialitate întrerupe procedura de impunere din oficiu.
În termen de 7 zile de la data comunicării notificării, compartimentul de specialitate elimină din lista (L0) următoarele persoane impozabile:
a)persoanele impozabile care au depus decontul;
b)persoanele impozabile care, ca urmare a notificării, au depus documente justificative care atestă faptul că nu au obligaţia depunerii decontului;
c)persoanele impozabile care s-au prezentat la audiere;
d)persoanele impozabile care, ca urmare a notificării, au refuzat explicit să se prezinte la termenul stabilit de organul fiscal în vederea audierii, pentru care audierea se consideră îndeplinită potrivit art. 9 alin. (3) lit. a) din Codul de procedură fiscală. Prin refuz explicit, în sensul Procedurii, se înţelege renunţarea în scris la dreptul de a fi ascultat în procedura audierii;
e)persoanele impozabile care se încadrează în prevederile pct.4-5 din Procedură. Prevederile pct. 13 se aplică în mod corespunzător.
Lista rezultată (L1) cuprinde persoanele impozabile care, ca urmare a notificării, nu au depus decontul pentru perioada analizată, nu şi-au exercitat dreptul de a fi ascultat în procedura audierii sau se încadrează în prevederile mai sus prezentate. Prevederile pct. 13 se aplică în mod corespunzător.
Pentru persoanele impozabile înscrise în lista (L1), compartimentul de specialitate transmite o invitaţie, prin care stabileşte cel de-al doilea termen privind exercitarea dreptului de a fi ascultat. Modelul şi conţinutul invitaţiei sunt prevăzute în anexa nr. 3 la ordin. Prevederile pct. 7 din Procedură se aplică în mod corespunzător.
C.Stabilirea din oficiu a TVA
După expirarea termenului de 15 zile de la data comunicării notificărilor privind nedepunerea în termen a decontului, compartimentul de specialitate întocmeşte lista (L2), prin eliminare din lista (L0) a persoanelor impozabile care au depus decontul, a persoanelor impozabile care au depus documente justificative care atestă faptul că nu au obligaţia depunerii decontului, precum şi a persoanelor impozabile care se încadrează în prevederile pct. 4-5 din Procedură.
Pentru persoanele impozabile înscrise în lista (L2), compartimentul de specialitate procedează la stabilirea din oficiu a TVA datorate, cu ajutorul aplicaţiei informatice puse la dispoziţie de Centrul Naţional pentru Informaţii Financiare, conform prezentei secţiuni.
Potrivit pct.19 din Procedură, Lista (L2) se completează, pentru fiecare persoană impozabilă, cu următoarele informaţii din formularul "Decont precompletat RO e-TVA", aferent perioadei fiscale pentru care persoana impozabilă nu a depus decontul, sau extrase din sistemele naţionale privind factura electronică RO e-Factura şi RO e-Case de marcat electronice:
a)se preia totalul sumelor reprezentând TVA înscrise la secţiunea "Taxa pe valoarea adăugată colectată", obţinut potrivit formulei din decontul de taxă pe valoarea adăugată (300);
b)se preia totalul sumelor reprezentând TVA înscrise la secţiunea "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă", obţinut potrivit formulei din decontul de taxă pe valoarea adăugată (300);
c)se diminuează cu 50% totalul sumelor de la lit. b);
d)se calculează diferenţa dintre totalul taxei colectate [(lit. a) ] şi totalul taxei deductibile diminuate cu 50% [(lit. c) ].
Compartimentul de specialitate organizează, cu ajutorul aplicaţiei informatice, evidenţa privind impunerea din oficiu, potrivit Procedurii (pct.20 din Procedură).
În evidenţă se înscriu, în mod obligatoriu, pentru fiecare persoană impozabilă supusă prezentei proceduri, următoarele elemente:
a)datele de identificare: denumirea/numele, prenumele şi codul de înregistrare în scopuri de TVA;
b)perioada fiscală/anul la care se referă obligaţia de declarare;
c)taxa pe valoarea adăugată colectată, respectiv totalul sumelor reprezentând TVA înscrise în formularul "Decont precompletat RO e-TVA" sau extrase din sistemele naţionale privind factura electronică RO e-Factura, RO e-Case de marcat electronice şi din alte informaţii existente în evidenţele fiscale;
d)taxa pe valoarea adăugată deductibilă, respectiv totalul sumelor reprezentând TVA înscrise în formularul "Decont precompletat RO e-TVA" sau extrase din sistemele naţionale privind factura electronică RO e-Factura, RO e-Case de marcat electronice şi din alte informaţii existente în evidenţele fiscale;
e)diferenţa dintre taxa pe valoarea adăugată colectată şi 50% din taxa pe valoarea adăugată deductibilă;
f)numărul şi data deciziei de impunere din oficiu, emisă, după caz, potrivit prezentei proceduri;
g)data comunicării deciziei de impunere.
În cazul în care diferenţa calculată potrivit pct. 19 lit. d) este negativă sau mai mică de 20 de lei, organul fiscal nu emite decizie de impunere, potrivit art. 96 alin. (2) din Codul de procedură fiscală.
În cazul în care diferenţa calculată potrivit pct. 19 lit. d) este mai mare sau egală cu 20 de lei, organul fiscal emite decizia de impunere şi dispoziţiile pct. 24-27 sunt aplicabile. Prevederile pct. 13 din Procedură se aplică în mod corespunzător.
D.Emiterea şi comunicarea deciziei de impunere
Formularul "Decizie de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)", prevăzut în anexa nr. 4 la ordin, se emite pentru fiecare perioadă fiscală pentru care persoana impozabilă nu şi-a îndeplinit obligaţia depunerii decontului.
Decizia de impunere din oficiu se întocmeşte de compartimentul de specialitate în două exemplare, din care:
- un exemplar, semnat doar de conducătorul unităţii fiscale, se comunică persoanei impozabile;
- un exemplar, avizat de şeful compartimentului de specialitate şi semnat de conducătorul unităţii fiscale, se păstrează la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
Prevederile pct. 7 din Procedură se aplică în mod corespunzător.
E. Anularea deciziei de impunere
REȚINEM! : În situaţia în care persoana impozabilă depune, în termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere din oficiu, decontul aferent perioadei fiscale pentru care a fost emisă decizia de impunere, decizia de impunere se anulează de organul fiscal la data depunerii declaraţiei de impunere, potrivit art. 107 alin. (5) din Codul de procedură fiscală (pct.27 din Procedură,).
Termenul de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere se calculează cu ajutorul aplicaţiei informatice, pe baza informaţiilor înscrise în evidenţa organizată potrivit pct. 20 din Procedură.
Data depunerii decontului, ulterioară comunicării deciziei de impunere, potrivit pct. 27 din Procedură, se înscrie, de asemenea, în evidenţa organizată potrivit pct. 20 din Procedură.
Compartimentul de specialitate întocmeşte formularul "Decizie de anulare a deciziei de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)", prevăzut în anexa nr. 5 la ordin. Prevederile pct. 7 din Procedură se aplică în mod corespunzător.
Informaţii privind numărul şi data deciziei de anulare a deciziei de impunere, precum şi data comunicării acesteia se înscriu, de asemenea, în evidenţa organizată potrivit pct. 20 din Procedură.
În cazul în care contribuabilul depune decontul după expirarea termenului de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere din oficiu, decontul nu se prelucrează, iar sumele stabilite prin decizia de impunere din oficiu se menţin.
Documentele primite de la contribuabil şi cele emise de compartimentul de specialitate în aplicarea procedurii se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului.
III).Transmiterea datelor în evidenţa pe plătitori
Compartimentul de specialitate transmite deciziile de impunere din oficiu, care au fost comunicate persoanelor impozabile, respectiv deciziile de anulare a deciziei de impunere din oficiu emise către serviciul/compartimentul cu atribuţii de evidenţă pe plătitori.
În fine, amintim și faptul că transmiterea deciziilor se face la sfârşitul fiecărei zile.