Taxa pe valoare adăugată de recuperat pare, cel puțin, la prima vedere într-un decont cu sumă negativă de TVA, o veste bună pentru companie. Banii care ar putea fi rambursați se întorc în companie și înseamnă resurse care pot fi utilizate pentru gestionarea cheltuielilor dintr-o anumită perioadă de referință.
O taxă pe valoare adăugată de recuperat rezultă dintr-un decont negativ de TVA cu opțiune de rambursare. Taxa pe valoare adăugată solicitată la rambursare prin intermediul deconturilor cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare, se rambursează de către organul fiscal central, ulterior, cu efectuarea inspecției fiscale. Acest aspect are loc doar dacă deconturile sunt depuse în termenul legal de depunere. Nu este suficient să calculăm TVA-ul într-o anumită perrioadă de referință și să constatăm faptul că am obținut TVA de recuperat. Există în acest sens și situații în care persoana impozabilă prezintă un risc de rambursare necuvenită a TVA-ului. Acestea sunt reglementate prin intermediul Ordinului nr. 352 din 7 martie 2022 pentru aprobarea Procedurii de soluționare a deconturilor cu sume negative de taxă pe valoarea adăugată cu opțiune de rambursare. Lista cu aceste tipuri de situații a fost actualizată recent, prin intermediul Ordinului nr. 1.123 din 21 septembrie 2026 pentru modificarea și completarea Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 352/2022 pentru aprobarea Procedurii de soluționare a deconturilor cu sume negative de taxă pe valoarea adăugată cu opțiune de rambursare. De asemenea, și Codul de Procedură Ficală prevede 4 situații în care persoanele impozabile prezintă un risc de rambursare necuvenită a TVA-ului.
Ce spune Codul de Procedură Fiscală cu privire la situațiile în care persoanele impozabile prezintă un risc de rambursare necuvenită a TVA-ului?
Așa cum spuneam, Legea nr. 207/2015 privind Codul de Procedură Fiscală delimitează 4 situații în care se pot afla persoanele impozabile ce prezintă un risc de rambursare necuvenită. Cu alte cuvinte, poți să prezinți un risc de rambursare necuvenită dacă te afli în oricare dintre aceste situații:
1.organele fiscale primesc documente oficiale de la alte instituții, care vizează aspecte de natură fiscală și se constată că au incidență în acordarea unei rambursări necuvenite de TVA.
Să presupunem faptul că ai depus un decont de TVA cu valoare negativă de 75 000 de lei cu solicitare de rambursare. În timpul verificărilor, ANAF primește de la o altă instituție (de exemplu o instituție publică ce deține informații despre activitatea societății tale) informații care nu coincid cu realitatea fiscală a companiei tale și care ridică suspiciuni sau pun la îndoială realitatea efecturăii anumitor tranzacții.
2.în cadrul acțiunilor de control fiscal s-au constatat fapte care pot întruni elementele constitutive ale unor infracțiuni cu implicații de natură fiscală;
Acest aspect reprezintă o situație mult mai complexă decât cea de mai sus. Discutăm despre identificarea unei infracțiuni cu implicații de natură fiscală de către inspectorii fiscali ca urmare a efectuării unui control fiscal. De exemplu, în cadrul controlului fiscal pot fi identificate aspecte legate de efectuarea de operațiuni fictive, ascunderea unor venituri etc.
3.cu ocazia inspecției fiscale ulterioare au fost stabilite diferențe mai mari de 10% din suma rambursată, dar nu mai puțin de 50.000 lei pentru fiecare decont de TVA care a făcut obiectul inspecției fiscale ulterioare;
Această prevedere stabilește un prag de diferență fiscală ce delimitează anumite situații cu privire la rambursarea valorii din cadrul decontului de TVA depus de către contribuabil și verificat de către ANAF. Prevederea este importantă întrucât în urma unei inspecții ulterioare ANAF constată faptul că suma rambursată inițială este mai mare decât dreptul contribuabilului în acest sens. Pentru relevanța criteriului au fost stabilite cele două praguri legate de: 1. Diferență mai mare de 10% decât suma rambursată; 2. Diferență care este de cel puțin 50 000 de lei. Cu alte cuvinte, nu orice diferență constatată ulterior poate însemna un indicator de risc fiscal, ci doar aceea care îndeplinește condițiile de mai sus.
4.alte situații stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F., din care să rezulte că persoanele impozabile prezintă un risc de rambursare necuvenită a TVA.
4 situații definite de Codul de Procedură Fiscală cu privire la riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului. Lista celor 4 situații a fost completată recent cu alte tipuri de circumstanțe care conduc la creșterea riscului de rambursare necuvenită a taxei pe valoare adăugată. Este vorba despre Ordinul nr. 1.123 din 21 septembrie 2026 pentru modificarea și completarea Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 352/2022 pentru aprobarea Procedurii de soluționare a deconturilor cu sume negative de taxă pe valoarea adăugată cu opțiune de rambursare.
Astfel, lista este completată cu următoarele situații:
1.compania deține acționari, asociați sau administratori care figurează în cadrul bazei de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului;
2.compania deține acționari, asociați sau administratori care dețin asemenea calități la alte persoane impozabile care figurează în cadrul bazei de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului;
3.persoana impozabilă însăși, acționarii, administratorii sau asociații acesteia au înscrise în cazierul fiscal informații privind atragerea răspunderii solidare cu debitorul stabilită prin decizia organului fiscal competent sau atragerea răspunderii patrimoniale cu debitorul ajuns în stare de insolvență pronunțată prin hotărâre judecătorească definitivă;
4.persoane cu atribuții de administrare sau de reprezentare a companiei au înscrise în cazierul fiscal fapte care sunt sancționate ca infracțiuni;
5.participanții la capital social au înscris în cazierul fiscal fapte care sunt sancționate ca infracțiuni;
6.persoana impozabilă a efectuat regularizări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile sau colectate în perioada din care provine suma solicitată la rambursare, cu impact semnificativ asupra sumei solicitate la rambursare. Cu alte cuvinte, persoana impozabilă a recurs la corectarea TVA-ului deductibil sau colectat declarat inițiale ca urmare a unei erori, stornări de facturi etc. Aceste modificări pot să aibă impact semnificativ asupra rambursării, întrucât modifică suma solicitată de către firmă de la bugetul de stat;
7.se constată creșterea semnificativă a sumei solicitate la rambursare față de solicitările anterioare. O creștere bruscă și semnificativă a sumei solicitate la rambursare comparativ cu solicitările anterioare poate reprezenta un indicator de risc fiscal care contribuie la creșterea riscului de rambursare necuvenită a TVA;
8.este constatată frecvența crescută a corecțiilor de erori materiale în perioada din care provine suma solicitată la rambursare, cu impact semnificativ asupra sumei solicitate la rambursare. Acest aspect face referire la situația în care contribuabilul realizează în mod repetat corecturi materiale asupra decontului de taxă pe valoare adăugată. Ba mai mult, aceste corecții modifică substanțial valoarea TVA-ului de rambursat de către ANAF;
9.persoana impozabilă nu are depuse, la data opțiunii decontului cu opțiune de rambursare declarațiile fiscale D394, D390, D406 al căror termen de depunere a expirat;
10.persoana impozabilă se află în procedurile de prevenire a insolvenței;
11.persoana impozabilă se află în insolvabilitate;
12.compania a fost înființată cu mai puțin de 6 luni înaintea depunerii decontului cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare supus soluționării;
13.se constată că valoarea TVA înscrisă în facturile emise raportate în sistemul RO e-Factura și bonurile fiscale raportate în sistemul RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decât valoarea TVA colectată pentru operațiuni interne înscrisă în decontul de TVA, cu luarea în considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de încasare;
14.se constată că valoarea TVA deductibilă pentru achiziții de bunuri/servicii în interiorul țării inclusă în deconturile de TVA depuse de persoana impozabilă este semnificativ mai mare decât valoarea TVA aferentă facturilor raportate în sistemul RO e-Factura de furnizorii acesteia, cu luarea în considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de încasare;
15.Cel puțin unul dintre furnizorii care au emis facturile din care provine o proporție semnificativă a TVA deductibilă înscrisă în DNOR se află în oricare dintre următoarele situații:
a) figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită;
b) figurează în baza de date specială privind persoanele impozabile pentru care a fost declanșată procedura de lichidare voluntară sau a fost deschisă procedura de insolvență;
c) are înscrise în cazierul fiscal fapte care sunt sancționate ca infracțiuni;
d) nu a depus declarațiile fiscale D300, D394, D390, D406 pentru care a intervenit obligația legală de depunere în perioada din care provine suma solicitată la rambursare;
e) valoarea TVA înscrisă în facturile emise raportate în sistemul RO e-Factura și bonurile fiscale raportate în sistemul RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decât valoarea TVA colectată pentru operațiuni interne înscrisă în decontul de TVA, cu luarea în considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de încasare;
f) se află în stare de insolvabilitate, insolvență/reorganizare, faliment sau în procedurile de prevenire a insolvenței;
g) înregistrează obligații fiscale restante reprezentând TVA;
h) figurează, la data analizei, în Registrul contribuabililor/plătitorilor inactivi/reactivați sau în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, a fost anulată;
i) a fost înregistrat/reînregistrat în scopuri de TVA în ultimele 6 luni și utilizează altă perioadă fiscală decât luna calendaristică pentru declararea și plata TVA;
j) este persoană afiliată cu persoana impozabilă care solicită rambursarea TVA;
k) a fost înființat cu mai puțin de 6 luni înaintea depunerii DNOR care face obiectul analizei.
Mai sus regăsim așadar punctual lista cu situațiile actualizate cu privire la riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului.
Poate ai lecturat lista iar aspectele ți se par puțin ambiguee. Prezentăm mai jos o transpunere a acestora într-un limbaj mai ușor de înțeles de către antreprenori:
Pentru a evita riscul de rambursare necuvenită de TVA trebuie să ții cont de următoarele aspecte:
1.În calitate de acționar, asociat sau administrator nu figurezi în cadrul bazei de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului;
2.Deții calitatea de acționar, asociat sau administrator la alte persoane impozabile care figurează în cadrul bazei de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului;
3.Compania în sine sau acționarii, asociații, administratorii, nu dețin înscrieri în cazierul fiscal legate de situații grave cu privitor la datorii și insolvență;
4.Deții funcții de administrare și reprezentare a companiei iar cazierul fiscal conține fapte care sunt sancționate ca infracțiuni;
5.În calitate de participant la capitalul social trebuie să nu ai înscris în cazierul fiscal fapte care sunt sancționate ca infracțiuni;
6.Să nu corectezi TVA-ului deductibil sau colectat declarat inițial ca urmare a unei erori, stornări de facturi etc. Aceste modificări pot să aibă impact semnificativ asupra rambursării, întrucât modifică suma solicitată de către firmă de la bugetul de stat;
7.Să analizezi situația în mod obiectiv astfel încât să nu se constate creșterea semnificativă a sumei solicitate la rambursare față de solicitările anterioare;
8.Să fii atent la întocmirea decontului de TVA astfel încât să nu fie constatată frecvența crescută a corecțiilor de erori materiale în perioada din care provine suma solicitată la rambursare, cu impact semnificativ asupra sumei solicitate la rambursare;
9.Să transmiți la data opțiunii decontului cu opțiune de rambursare declarațiile fiscale D394, D390, D406;
10.Compania ta nu se află în procedurile de prevenire a insolvenței sau în insolvabilitate;
11.Compania ta nu a fost înființată cu mai puțin de 6 luni înaintea depunerii decontului cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare supus soluționării;
12.Ai grijă să nu existe neconcordanțe între valoarea TVA înscrisă în facturile emise raportate în sistemul RO e-Factura și bonurile fiscale raportate în sistemul RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decât valoarea TVA colectată pentru operațiuni interne înscrisă în decontul de TVA, cu luarea în considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de încasare;
13.Sporește atenția la valoarea TVA deductibilă pentru achiziții de bunuri/servicii în interiorul țării inclusă în deconturile de TVA pentru ca aceasta să fie corelată la valoarea TVA aferentă facturilor raportate în sistemul RO e-Factura de furnizorii acesteia, cu luarea în considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de încasare.
Ultimele modificări legislative cu privire la riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului trebuie analizate de către conducătorii departamentelor financiar-contabile și comunicate conducătorilor de afaceri. Cunoașterea în prealabil a acestora contribuie la identificarea metodelor celor mai relevante pentru evitarea situațiilor care duc la creșterea riscului de rambursare necuvenită a taxei pe valoare adăugată. Dacă ești conducător de business informează-te cu privire la aceste cerințe și discută cu contabilul tău cele mai eficiente metode pentru a gestiona eficient riscul de rambursare necuvenită a TVA-ului. Totuși, există anumite nuanțe legate de apariția unor noi clarificări cu privire la aceste condiții, aspecte despre care vom discuta într-un episod ulterior.
Referințe principale de informare
Codul de Procedură Fiscală din 20 iulie 2015 (Legea nr. 207 din 20 iulie 2015), Publicat înMonitorul Oficial nr. 547 din 23 iulie 2015.
Ordin nr. 352 din 7 martie 2022 pentru aprobarea Procedurii de soluționare a deconturilor cu sume negative de taxă pe valoarea adăugată cu opțiune de rambursare, Publicat în Monitorul Oficial nr. 242 din 11 martie 2022.
Codul Fiscal din 8 septembrie 2015 (Legea nr. 227/2015), Publicat în Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015.