Consum motorina servicii inchiriere _ serviciu accesoriu

Situatie de fapt:

Va rugam sa ne sprijiniti cu o opinie privind incadrarea corecta, din perspectiva legislatiei aplicabile produselor energetice, a modului in care societatea noastra utilizeaza si factureaza motorina in cadrul anumitor activitati comerciale.

1. Contextul activitatii societatii

Societatea este organizata ca SRL si are ca obiect principal de activitate comercializarea de grupuri electrogene, utilaje de salubrizare si echipamente pentru managementul deseurilor, precum si prestarea de servicii de intretinere si mentenanta pentru aceste categorii de echipamente. De asemenea, societatea desfasoara si activitati de inchiriere de grupuri electrogene, utilizate de clienti in diverse contexte, precum santiere, evenimente sau alte activitati temporare.

In mod secundar si accesoriu serviciului principal de inchiriere, pentru a acoperi intr-o masura cat mai mare nevoile clientilor, societatea asigura si alimentarea grupurilor electrogene cu combustibil (motorina). Grupurile electrogene au rezervoare proprii, iar in anumite situatii societatea pune la dispozitia clientilor si rezervoare externe de diferite capacitati, care sunt de asemenea alimentate cu combustibil.

2. Fluxul operational utilizat pana in prezent

Pana in prezent, societatea a colaborat cu un distribuitor autorizat de produse energetice, care, pe baza comenzilor transmise de societate, livra motorina direct la sediul/punctul de lucru al clientilor finali ai societatii.

Din punct de vedere operational si contabil:

• societatea inregistra achizitia de motorina;
• consumul era descarcat la final de luna prin bon de consum;
• catre client se emitea factura pentru „servicii alimentare combustibil”.

Tariful facturat clientului include atat contravaloarea motorinei, cat si o componenta aferenta serviciilor de administrare si management asociate acestui serviciu. Pe factura emisa clientului apare o singura pozitie, respectiv „servicii alimentare combustibil”, la tariful astfel rezultat.

3. Fluxul operational aferent rezervorului propriu

La sediul propriu, societatea detine un rezervor certificat de motorina, cu o capacitate de 9 tone. Motorina din acest rezervor este utilizata in urmatoarele scopuri:

• pentru alimentarea grupurilor electrogene inainte de predarea lor catre clienti in regim de inchiriere (echipamentele pleaca alimentate, iar la retur se masoara consumul si se factureaza clientului ceea ce s-a consumat, tot ca „servicii alimentare combustibil”);
• pentru efectuarea de probe si teste la grupurile electrogene aflate in service/mentenanta.

Si in aceasta situatie, consumul de motorina este scazut prin bon de consum.

4. Aspecte asupra carora solicitam opinia dvs.

Va rugam sa ne indicati care este incadrarea corecta a societatii, distinct pentru fiecare dintre fluxurile descrise mai sus, din perspectiva legislatiei fiscale si a regimului aplicabil produselor energetice.

In mod concret, va rugam sa ne sprijiniti cu raspuns la urmatoarele intrebari:

1. In situatiile descrise mai sus, poate societatea fi tratata drept consumator final, avand in vedere ca motorina este utilizata exclusiv in legatura cu serviciile proprii prestate (inchiriere, alimentare accesorii inchirierii, probe/teste/service), sau exista riscul ca activitatea sa fie reincadrata drept distributie/comercializare de produse energetice?

2. Faptul ca motorina este inclusa in serviciul prestat clientului si nu este facturata distinct ca marfa, ci sub forma unei pozitii unice de „servicii alimentare combustibil”, este suficient pentru a sustine caracterul accesoriu al acesteia fata de serviciul principal? Daca nu, ce elemente suplimentare ar trebui avute in vedere?

3. In cazul in care motorina este livrata fizic direct la sediul clientului de catre furnizorul autorizat, dar este comandata de societate si ulterior inclusa in serviciul facturat de aceasta clientului, cum trebuie tratata fiscal si juridic aceasta operatiune?

4. In cazul motorinei din rezervorul propriu al societatii, utilizata pentru alimentarea grupurilor electrogene inchiriate si/sau pentru probe/teste in activitatea de service, exista obligatia obtinerii vreunui atestat/autorizatii specifice privind depozitarea, distributia sau comercializarea produselor energetice?

5. Din perspectiva noilor conditii aplicabile incepand cu 1 iunie 2026, va rugam sa ne indicati daca fluxurile descrise mai sus mai pot fi mentinute in forma actuala sau daca sunt necesare modificari de fond in modelul operational, contractual, de facturare sau de evidenta si care ar fi acestea.

6. Va rugam, de asemenea, sa ne indicati:

• ce regim considerati aplicabil din perspectiva accizelor;
• ce tratament considerati aplicabil din perspectiva TVA;
• ce documente justificative si ce tip de evidenta interna recomandati;
• daca exista riscuri fiscale, contraventionale sau de autorizare in actualul mod de lucru.

5. Referinte legislative avute in vedere

In analiza noastra preliminara am avut in vedere Adresa Ministerului Finantelor nr. 769633/23.03.2026, precum si reglementarile recente privind conditiile de obtinere a atestatelor pentru distributia/comercializarea angro a produselor energetice, pe care vi le transmitem atasat. Intrucat intelegem ca regimul aplicabil a fost modificat si ca termenul de tranzitie relevant este pana la 31 mai 2026 inclusiv. Va rugam sa ne transmiteti observatiile si interpretarea dvs. pentru fiecare dintre situatiile de mai sus, precum si eventualele recomandari practice pentru conformarea societatii incepand cu 1 iunie 2026.