Conform concluziei CJUE, chiar dacă terenurile sunt bunuri personale, persoana fizică devine persoană impozabilă atunci când activitatea NU este una ocazională, ci implică demersuri similare unui profesionist. Iar activitatea enumerata de dvs, implica demersuri asemenea unui dezvoltator imobiliar: se cumpără terenuri – se fac PUZ – parcelare – vânzare de loturi – construire casă pe teren personal pentru vânzare. Prin urmare, aceasta este considerata activitate economica cu caracter de continuitate pentru care este necesara autorizarea unei forme de organizare (SRL sau PFA).

Terenul poate rămâne în proprietatea persoanei fizice, nu este necesar sa fie vandut catre PFA. Dacă terenul rămâne în proprietatea persoanei fizice, atunci trebuie încheiat un contract de aport sau de punere la dispoziție între persoana fizică proprietară și PFA, pentru ca PFA-ul să poată utiliza acel teren în scopul activității economice.

Toate facturile emise pentru vânzarea construcției și a terenului să se emită cu CIF-ul PFA.

În contabilitate, imobilul (teren + construcție) va fi tratat ca activ al patrimoniului de afectațiune, iar venitul din vânzare va fi venit impozabil din activitatea PFA-ului.

Vedeți în acest sens, art.269 alin 1 și 2 din Codul Fiscal cu normele metodologice, art.67 din Codul Fiscal, OUG 44/2008, jurisprudență CJUE spetele  C-180/2010 și C-181/2010 – Slaby / Kuc.

Art. 269: Persoane impozabile şi activitatea economică

(1)Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfăşoară, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi.

(2)În sensul prezentului titlu, activităţile economice cuprind activităţile producătorilor, comercianţilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole şi activităţile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Art. 67: Definirea veniturilor din activităţi independente

(1)Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile din activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii şi veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente.

(2)Constituie venituri din profesii liberale veniturile obţinute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea şi exercitarea profesiei respective.

OUG 44/2008

Art.2 În sensul prezentei ordonanţe de urgenţă, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:

j) patrimoniul de afectaţiune – masă patrimonială în cadrul patrimoniului întreprinzătorului, reprezentând totalitatea drepturilor şi obligaţiilor afectate, prin declaraţie scrisă ori, după caz, prin acordul de constituire sau printr-un un act adiţional la acesta, exercitării unei activităţi economice;

Art. 20

(1)Titularul PFA răspunde pentru obligaţiile asumate în exploatarea întreprinderii economice cu bunurile din patrimoniul de afectaţiune. Dacă acestea nu sunt suficiente pentru satisfacerea creanţelor, pot fi urmărite şi celelalte bunuri ale debitorului. Dispoziţiile art. 31, 32 şi ale art. 2.324 alin. (3) din Codul civil sunt aplicabile.

Codul Civil

Art. 31: Patrimoniul. Mase patrimoniale şi patrimonii de afectaţiune

(1)Orice persoană fizică sau persoană juridică este titulară a unui patrimoniu care include toate drepturile şi datoriile ce pot fi evaluate în bani şi aparţin acesteia.

(2)Acesta poate face obiectul unei diviziuni sau unei afectaţiuni numai în cazurile şi condiţiile prevăzute de lege.

(3)Patrimoniile de afectaţiune sunt masele patrimoniale fiduciare, constituite potrivit dispoziţiilor titlului IV al cărţii a III-a, cele afectate exercitării unei profesii autorizate, precum şi alte patrimonii determinate potrivit legii.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal, OUG 44/2008; Codul Civil, Spete CJUE