Materii prime in custodie_facturate ulterior clientului din Marea Britanie
Situatie de fapt:
O fabrica de confectii din Romania, vinde produse finite catre clienti din Marea Britanie in baza unor comenzi stricte, firma din Romania achizitionand materii prime din Italia in baza comenzii primite. Sunt cazuri cand firma din Marea Britanie renunta la comanda si intelegerea cu acesta este ca societatea din Romania sa vanda aceste materii prime catre firma din Marea Britanie, dar fara a le trimite, aceastea raman in custodie in Romania pana la o noua comanda.
Intrebare:
Factura se va emite cu TVA tinand cont ca materiile prime nu parasesc Romania? Daca peste trei luni clientul va avea o noua comanda in care se pot utiliza aceste materii prime, firma din Romania le va scoate din custodie si le va utiliza, iar valorea produselor finite facturate va fi mai mica cu suma facturata anterior. Tinand cont ca aceasta factura va fi emisa fara TVA (scutit de TVA), oare ar fi mai bine sa se storneze factura initiala (storno materii prime) si sa se emite factura curenta la valoarea ei intreaga?
Tinand cont ca materiile prime sunt in custodie, firma de Romania va trebui sa se scada de ele din contabilitate, care sunt inregistrarile contabile? Daca Firma de confectii din Romania, ulterior vanzarii materilor prime achizitionate special pentru o comanda ce nu a mai fost finalizata, gaseste un client din Marea Britanie ce are nevoie de 50% din acestea si se intelege cu clientul sa le storneze pe cele facturate initial si sa le factureze catre acest nou client. Care sunt inregistrarile contabile in aceste sens si implicatiile TVA? Gestiunea de materii prime in custodie se tine doar cantitativ, la valoare 0?
Daca materiile prime nu parasesc Romania, factura se emite cu TVA catre firma din Marea Britanie.
Avand in vedere ca materiile prime nu sunt livrate efectiv, in opinia noastra factura initiala se poate storna si sa se emita factura finala la intreaga valoare ca si export catre Marea Britanie in regim de scutire cu drept de deducere.
Dar aceasta metoda de lucru (cu stornare) e cu risc in cazul unui eventual control, pentru ca se va pune intrebarea de ce s-a mai facturat acea materie prima daca ulterior se storneaza. (se urmareste doar recuperarea acelui TVA).
Firma din Romania va transfera in contabilitate materiile prime din gestiunea MATERII PRIME intr-o gestiune de tip CUSTODIE.
Aceasta se va evidentia prin contul extrabilantier: 8033 – Valori materiale primite în păstrare sau custodie
601 = 301 valoarea materiilor prime.
Gestiunea se va tine extrabilantier prin contul 8033 – Valori materiale primite în păstrare sau custodie la valoarea materiilor prime facturate.
Ordinul 1802/2014:
“ 283. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului; “
SECŢIUNEA 4.7
Contabilitatea angajamentelor şi a altor elemente extrabilanţiere
354. *) – (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi datoriile entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă.
#M27
(2) În această categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite în relaţiile cu terţii; imobilizări corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie; debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă; redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scadenţă; bunuri proprietate publică primite în administrare, concesiune sau cu chirie de către entităţi; bunuri din domeniul privat al statului, care nu îndeplinesc condiţiile de recunoaştere ca active; dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scadenţă; certificate de emisii de gaze cu efect de seră primite, care nu au stabilită o valoare şi, prin urmare, nu pot fi recunoscute în conturi bilanţiere, precum şi alte valori.
Contul 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau custodie”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor materiale (materii prime şi materiale, mărfuri, imobilizări corporale etc.) primite temporar spre păstrare sau în custodie pe bază de act de predare-primire (scoatere) din custodie, încheiat în acest scop.
În debitul contului 8033 “Valori materiale primite în păstrare sau custodie” se înregistrează, la preţurile prevăzute în documentele încheiate, valorile materiale primite în custodie sau păstrare temporară, iar în credit, la aceleaşi preţuri, valorile materiale ieşite din custodie sau păstrare ca urmare a restituirii, achiziţionării pentru nevoile entităţii, distrugerii din cauza calamităţilor, lipsurile la inventar etc.
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor primite în păstrare sau custodie, existente la un moment dat.
Recomandam urmatoarea metoda de lucru pentru a nu avea probleme in cazul unui control de la ANAF:
Materia prima la care clientul din Marea Britanie renunta, se va factura cu TVA si va iesi, asa cum am zis din gestiunea firmei din Romania si va intra in PROPRIETATEA firmei din Marea Britanie dar se va pastra aici intr-o gestiune CUSTODIE in contul 8033 cum am precizat mai sus.
De aici incolo romanul nu mai este propietar al materiei prime respective.
Cand clientul din Marea Britanie revine cu o comanda de confectii, firma din Romania va prelucra acea materie prima (a firmei din Marea Britanie pastrata in custodie) si va factura efectiv DOAR serviciile de prelucrare si alte costuri.
Aceste servicii se factureaza fara TVA in baza art 294 alin 1 lit c.
In urma acestor operatiuni produsele finite sunt ale clientului din Marea Britanie, iar de export se poate ocupa acesta sau firma din Romania (aici trebuie sa se intereseze la organele vamale).
Reglementare:
- Ordinul MFP 1802/2014
- Codul fiscal art 294
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 25 octombrie 2024.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
