Aspecte legale privind detasarea transnationala a salariatilor din Romania in Albania in cadrul unui contract de prestare servicii pentru tratarea deseurilor industriale

Locul muncii poate fi modificat unilateral de catre angajator prin delegarea sau detasarea salariatului intr-un alt loc de munca decat cel prevazut in contractul individual de munca (art. 42 alin. (1) din Codul muncii).

Delegarea reprezinta exercitarea termporara, din dispozitia angajatorului, de catre salariat, a unor lucrari sau sarcini corespunzatoare atributiilor de serviciu in afara locului de munca inregistrat in contractul individual de munca. Pe durata delegarii salariatul isi pastreaza functia si toate celelalte drepturi prevazute in contractul de munca. Asadar, delegarea nu modifica decat locul muncii nu si celelalte elemente ale contractului.

Pe durata delegarii nu se modifica nici un alt element al contractului de munca decat locul muncii.

Angajatorul trebuie sa intocmeasca ordin de deplasare.

Salariatul delegat are dreptul la diurna pe toata perioada in care este delegat de cand pleaca si pana la momentul in care revine.

Detasarea este reglementata in Codul muncii. Astfel conform art. 45 din Codul munci, detasarea este actul prin care se dispune schimbarea temporara a locului de munca, din dispozitia angajatorului, la un alt angajator, in scopul executarii unor lucrari in interesul acestuia. In mod exceptional, prin detasare se poate modifica si felul muncii, dar numai cu consimtamantul scris al salariatului.

Prin detasare se modifica locul muncii si in mod exceptional se poate modifica felul muncii dar numai cu acordul salariatului.

Astfel, prin detasare se modifica locul muncii si in mod exceptional se poate modifica felul muncii dar numai cu acordul salariatului.

Conform art. 47 alin. (2) din Codul muncii, pe durata detasarii salariatul beneficiaza de drepturile care ii sunt mai favorabile, fie de drepturile de la angajatorul care a dispus detasarea, fie de drepturile de la angajatorul la care este detasat. Prin urmare, angajatorul la care este detasat salariatul are obligatia sa ii acorde drepturile salariale mai favorabile.

Separat de detasarea reglementata de Codul muncii avem reglementare pentru detasarea transnationala a salariatilor, Legea 16/2017.

Legea 16/2017 privind detasarea salariatilor in cadrul prestarii de servicii transnationale, publicata in Monitorul Oficial nr. 196 din 21 martie 2017, transpune in prezent, in legislatia romaneasca, Directiva nr. 96/71/CE privind detasarea lucratorilor in cadrul prestarii de servicii si Directiva nr. 2014/67/UE privind asigurarea respectarii aplicarii Directivei nr. 96/71/CE.

Astfel, conform art. 2 lit. (c) din Legea nr. 16/2017, prin salariat detasat de pe teritoriul Romaniei se intelege salariatul unui angajator stabilit pe teritoriul Romaniei, care, pe o perioada limitata de timp, dar nu mai mult de 24 de luni, conform art. 12 din Regulamentul (CE) nr. 883/2004 din 29 aprilie 2004 privind coordonarea sistemelor de securitate sociala, desfasoara munca pe teritoriul unui stat membru, altul decat cel in care isi are sediul angajatorul prevazut la art. 3 lit. b), sau pe teritoriul Confederatiei Elvetiene, pe perioada executarii contractului incheiat cu angajatorul din celalalt stat membru, astfel cum este prevazut la art. 5 alin. (2), in cadrul prestarii de servicii transnationale;

Conform art. 5 alin. (2) lit. (a), din Legea 16/2017 privind detasarea transnationala, prezenta lege se aplica in situatia in care intreprinderile prevazute la art. 3 lit. b) iau decizia punerii in aplicare a uneia dintre urmatoarele masuri cu caracter transnational: detasarea unui salariat de pe teritoriul Romaniei, in numele intreprinderii si sub coordonarea acesteia, in cadrul unui contract incheiat intre intreprinderea care face detasarea si beneficiarul prestarii de servicii care isi desfasoara activitatea pe teritoriul unui stat membru, altul decat Romania, sau pe teritoriul Confederatiei Elvetiene, daca exista un raport de munca, pe perioada detasarii, intre salariat si intreprinderea care face detasarea.

Astfel, daca salariatii sunt trimisi in alt stat in baza unui contract incheiat de societatea din Romania cu societatea dintr-o tara UE, iar pe perioada detasarii exista raporturi de munca intre societatea din Romania si salariatii care presteaza activitate in tara UE, avem detasare transnationala.

Deci, nu este la alegerea firmei daca incadreaza deplasarea salariatilor in delegare sau detasare: Daca deplasarea are loc in alt stat membru UE in cadrul unui contract de prestari servicii, deplasarea se incadreaza la detasare transnationala.

In vederea detasarii transnationale, trebuiesc intocmite urmatoarele documente:

1. Se intocmeste act aditional de detasare care va cuprinde urmatoarele elemente:

a. elementele constitutive ale remuneratiei la care are dreptul salariatul, in conformitate cu legislatia aplicabila in statul membru gazda, si nivelul acestora;

b. cuantumul total al remuneratiei acordate salariatului pe perioada detasarii, cu evidentierea distincta a indemnizatiei specifice detasarii, atunci cand aceasta este acordata;

c. cheltuielile efectiv generate de detasare, precum transportul, cazarea si masa, precum si modalitatea de acordare sau de rambursare a acestora, respectiv modalitatea de asigurare a transportului, cazarii sau mesei, dupa caz;

d. link-ul catre site-ul oficial national unic creat de statul membru gazda in conformitate cu art. 5 alin. (2) din Directiva 2014/67/UE a Parlamentului European si a Consiliului din 15 mai 2014 privind asigurarea respectarii aplicarii Directivei 96/71/CE privind detasarea lucratorilor in cadrul prestarii de servicii si de modificare a Regulamentului (UE) nr. 1.024/2012.

e. durata perioadei de munca ce urmeaza sa fie prestata in strainatate;

f. moneda in care vor fi platite drepturile salariale, precum si modalitatile de plata;

g. prestatiile in bani si/sau in natura aferente desfasurarii activitatii in strainatate;

h. conditiile de clima;

i. reglementarile principale din legislatia muncii din acea tara;

j. obiceiurile locului a caror nerespectare i-ar pune in pericol viata, libertatea sau siguranta personala;

k. conditiile de repatriere a lucratorului, dupa caz.

l. in plus, se vor face referiri cu privire la cheltuielile de diurna, masa (daca se acorda separat de diurna), transport si cazare.

Elementele prevazute la lit. a) si d) nu se aplica in cazul in care durata detasarii este mai mica sau egala cu 7 zile consecutive.

Atentie! Detasarea transnationala se inregistreaza in revisal. Astfel, in tab-ul „Detasare” se completeaza urmatoarele spatii:

• Denumire angajator destinatie,
• CUI/CIF angajator destinatie,
• Tara angajator destinatie,
• Data inceput detasare,
• Data sfarsit detasare.

Se salveaza si se transmite registrul anterior datei de inceput a detasarii. De mentionat faptul ca pe durata detasarii transnationale, contractul nu se suspenda!

Foarte important:

• trebuie sa va interesati in tara in care vor fi detasati salariatii (Albania) cu privire la obligatiile ce va revin in calitate de angajator daca va trimiteti angajatii in acest stat, obligatii ce sunt reglementate de legislatia din aceasta tara.a
• contributiile sociale pot fi platite in Romania doar daca societatea din Romania obtine documentul portabil A1 pentru salariati. In lipsa acestuia, contributiile sociale se platesc in statul unde se presteaza activitatea, adica in Albania.
• deducerea si inregistrarea cheltuielilor in contabilitate, se fac pe baza documentelor justificative privind transportul, cazarea si diurna, conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare precum si alte reglementari fiscale relevante in domeniu.
• conform art. 11 din Legea nr. 16/2017, indemnizatia specifica detasarii transnationale este considerata parte a remuneratiei, cu exceptia cheltuielilor generate de detasare, astfel cum sunt definite la art. 2 alin. (1) lit. g si anume, cheltuielile generate de detasare – orice cheltuieli cu transportul, cazarea si masa, efectuate in scopul detasarii.

Conform art. 76 alin. 2 lit. k din Codul fiscal sunt considerate venituri asimilate salariilor indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, primite de salariati, potrivit legii, pe perioada delegarii/detasarii, dupa caz, in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:

• in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;
• strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a Guvernului pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

In concluzie, indemnizatia specifica detasarii nu se impoziteaza in limita a 2,5*32Eur= 80 Eur (pentru Albania), partea ce depaseste acest plafon fiind impozitata ca orice venit salarial (CAS 25%, CASS 10% si impozit 10%).

Pe langa cele mentionate, trebuie sa:

• platiti salariatului cheltuieli de cazare si transport;
• sa suportati cheltuielile cu masa;
• sa stiti din ce este compusa remuneratia minima obligatorie din statul in care salariatul este detasat (va trebui sa se intereseze in statul respectiv);
• sa verificati ca ati inclus in salariul minim partea din diurna care nu reprezinta contravaloarea mesei in conformitate cu legislatia statului in care este trimis salariatul.

De retinut in acest caz:

• Conform art. 2 lit. h din Legea nr. 16/2017, indemnizatia specifica detasarii transnationale este indemnizatia destinata sa asigure protectia sociala a salariatilor acordata in vederea compensarii inconvenientelor cauzate de detasare, care constau in indepartarea salariatului de mediul sau obisnuit, fiindu-i aplicabil regimul fiscal prevazut la art. 76 alin. (2) lit. k) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
• Conform art. 2 lit. y din Legea nr. 16/2017, remuneratia aplicabila pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, altul decat Romania sau pe teritoriul Confederatiei Elvetiene este suma de bani stabilita de dreptul intern si/sau practicile nationale ale statului membru pe teritoriul caruia este detasat lucratorul, reprezentand toate elementele constitutive ale remuneratiei care sunt obligatorii conform dreptului intern, actelor cu putere de lege si actelor administrative sau conventiilor colective sau sentintelor arbitrale, care au fost declarate cu aplicabilitate generala sau care se aplica in conformitate cu art. 3 alin. (8) din Directiva 96/71/CE in statul membru respectiv.
• Conform art. 8 din legea nr. 16/2017, salariatii detasati de pe teritoriul Romaniei in cadrul prestarii de servicii transnationale beneficiaza, indiferent de legea aplicabila raportului de munca, de conditiile de munca stabilite prin acte cu putere de lege, acte administrative, prin conventii colective sau sentinte arbitrale de generala aplicare, valabile in statul membru, altul decat Romania, sau in Confederatia Elvetiana, pe teritoriul caruia/careia sunt prestate serviciile, cu privire la: ……lit. c): remuneratia aplicabila pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, altul decat Romania, sau pe teritoriul Confederatiei Elvetiene, inclusiv plata orelor suplimentare, cu exceptia contributiilor prevazute de Legea nr. 1/2020.

Astfel, coroborand toate cele de mai sus, rezulta ca, trebuie sa asigurati salariatului pe perioada detasarii cel putin remuneratia minima din Albania pentru activitatea prestata, astfel ca, acesta va trebui sa calculati orele prestate de salariat in Albania (inclusiv orele suplimentare). Salariul brut astfel rezultat (salariul din RO conform revisal + diferenta rezultata din calculul orelor la nivelul salariului minim orar aferent Albaniei) este supus impozitului si al contributiilor sociale (CAS 25%, CASS 10% si impozit 10%).

Totodata, sa aveti in vedere si prevederile art. 16 din Conventia intre Guvernul Romaniei si Guvernul Republicii Albania pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital (legea nr. 86/1994), care mentioneaza urmatoarele:

1. Sub rezerva prevederilor art. 17, 19, 20, 21 si 22, salariile si alte remuneratii similare obtinute de un rezident al unui stat contractant pentru o activitate salariata vor fi impozabile numai in acel stat, in afara de cazul cand activitatea salariata este exercitata in celalalt stat contractant. Daca activitatea salariata este exercitata in celalalt stat contractant, remuneratiile primite pot fi impuse in acel celalalt stat.

2.  Independent de prevederile paragrafului 1, remuneratiile obtinute de un rezident al unui stat contractant pentru o activitate salariata exercitata in celalalt stat contractant vor fi impozabile numai in primul stat mentionat daca:

a. beneficiarul este prezent in celalalt stat pentru o perioada sau perioade care nu depasesc in total 183 zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat; si

b. remuneratiile sunt platite de o persoana sau in numele unei persoane care angajeaza si care nu este rezidenta a celuilalt stat; si

c. remuneratiile nu sunt suportate de un sediu permanent sau o baza fixa pe care cel care angajeaza le are in celalalt stat.

3. Independent de prevederile precedente ale acestui articol, remuneratiile pe care un rezident al unui stat contractant le primeste pentru o activitate salariata exercitata la bordul unei nave, aeronave, vehicul de transport feroviar si rutier exploatate in trafic international vor fi impozabile numai in statul contractant in care se afla locul conducerii efective a intreprinderii.

 

Reglementare:

• Legea nr. 16/2017 privind detasarea salariatilor in cadrul prestarii de servicii transnationale
• Regulamentul (CE) nr. 883/2004 din 29.04.2004 privind coordonarea sistemelor de securitate sociala
• Legea nr. 53/2003 – Codul Muncii (art. 18 alin. (1)-referitor la informarea salariatului trimis in strainatate, art. 42,43,44,45,46,47-referitoare la delegare si detasare)
• Codul fiscal, art. 76 alin. (4) lit. (k)
• Conventia intre Guvernul Romaniei si Guvernul Republicii Albania pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital (legea nr. 86/1994, art. 16)