Refacturarea de bunuri in structura de comisionar
Situatie de fapt:
SRL gradinita particulara, platitoare de impozit micro si cu tva trimestrial, factureaza lunar parintilor serviciile de gradinita, pentru care emitem bon fiscal si factura. Gradinita asigura si mancarea copiilor, printr-o firma de catering, care, la sfarsitul fiecarei luni ne face factura pe numarul de meniuri livrate. Gradinita va factura aceste meniuri suplimentar parintilor, in functie de cate a primit fiecare copil in luna respectiva. Costul de la furnizor al unui meniu este de 28 lei cu tva inclus, adica 23.14 lei baza plus 4.86 lei tva (21%).
Intrebare:
Noi cum refacturam aceste meniuri la parinti? Putem refactura cu acelasi pret de achizitie de 23.14 lei plus 4.86 lei tva, sau trebuie sa punem si un adaos commercial? Adica sa vindem de exemplu cu 30 lei plus 6.30 lei tva, pret total meniu 36.30 lei (cota de tva va fi de 21%).
Conform pct.31 alin.4, alin.5 si alin.6 din Normele metodologice de aplicare a Legii 227 din 2015, in cazul refacturarii de cheltuieli se aplica structura de comisionar, asa cum este prevazut la pct.7 alin.4
Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, in sensul alin.4, atunci cnad sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
– sa se urmareasca doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri si servicii care au fost efectuate pe numele sau dar in contul altei persoane
– sa nu se recupereze mai mult decat cheltuiala efectuata.
Daca se poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile expuse mai sus, atunci nu este obligatoriu ca in obiectul de activitate sa fie sa aiba inscris ca realizeaza activitatile pe care le refactureaza.
In cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii care vor fi refacturate, dar are si obligatia de a colecta TVA pentru bunurile sau serviciile refacturate.
7. (3) În sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabilă care nu deține proprietatea bunurilor dar primește facturi pe numele său de la furnizor și emite facturi pe numele său către client, pentru respectivele bunuri se consideră că acționează în nume propriu. Persoana respectivă este considerată din punctul de vedere al taxei cumpărător și revânzător al bunurilor. Indiferent de natura contractului încheiat de părți, dacă o persoană impozabilă primește și/sau emite facturi pe numele său, acest fapt o transformă în cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplică sub denumirea de structură de comisionar în cazurile prevăzute la pct. 31 alin. (4).
31. (4) În cazul refacturării de cheltuieli, se aplică structura de comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, după caz, ale pct. 8 alin. (3). Totuși, structura de comisionar nu se aplică în situația în care se aplică prevederile pct. 30 alin. (4) și (5), respectiv dacă sunt cheltuieli cu impozite și taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care cad în sarcina furnizorului/prestatorului în legătură cu operațiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se consideră că are loc o refacturare de cheltuieli, în sensul alin. (4), atunci când sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a) persoana impozabilă urmărește doar recuperarea contravalorii unor achiziții de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele său, dar în contul altei persoane;
b) persoana impozabilă nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.
(6) În măsura în care persoana impozabilă poate face dovada că singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind îndeplinite condițiile prevăzute la alin. (5), nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le refacturează. Spre deosebire de situația prezentată la alin. (3), în cazul structurii de comisionar persoana impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente achizițiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, în condițiile legii, și are obligația de a colecta taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile. Se consideră că la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operațiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operațiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuială refacturată se va aplica regimul fiscal al operațiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile livrării/prestării refacturate.
In cazul prezentat de dumneavoastra aveti posibilitatea refacturarii acestor meniuri catre parinti fara a inregistra venituri si cheltuieli.
Aveti obligatia refacturarii cu acelasi pret de cumparare, adica cu 23,14 lei fara TVA si 4,86 lei TVA, daca vreti sa nu inregistrati venituri impozabile in cazul micro. La cumparare inregistrati meniul in 461 cu TVA aferent si la vanzare inregistrati meniul vandut in 461 cu TVA aferent.
Cumparare meniuri
% = 401 28,00
461 23,14
4426 4,86
Vanzare meniuri
461 = % 28,00
461 23,41
4427 4,86
Daca veti pune in pretul de vanzare 0,01 lei atunci nu mai puteti folosi structura de comisionar si in acest caz veti inregistra un venit impozabil in cazul micro.
Reglementare:
- Legea 227 din 2015
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Romeo Negrut, in data de 11 februarie 2026.
Membru fondator al grupului Tax Advisors si Larrom Expert cu o vasta experienta profesionala.
Ne propunem sa oferim cele mai bune solutii în domeniul financiar-contabil, politicii manageriale si resurselor umane, astfel încât sa asiguram partenerilor nostri un background solid în realizarea obiectivelor.
