Situatie de fapt:

Societate cu cod CAEN 4120. Activitatea desfasurata a constat in lucrari de manopera termoizolatie si hidroizolatie acoperis, lucrari de inchideri, montare panouri sandwich fatada si acoperis la diverse investitii ale unor parteneri din tara si servicii de constructii pentru obiective de constructii ale beneficiarului din spatiul intracomunitar.

In ianuarie 2023, in urma unei inspectii fiscale partiale, pentru perioada ianuarie 2021 – octombrie 2022, organul fiscal a verificat modul cum au fost aplicate facilitatile fiscale pentru societatile care desfasoara activitati de constructii.
In anul 2020 veniturile din prestari servicii au fost in valoare totala de 6.080.290 lei – reprezentand servicii prestate in totalitate in tara (Romania).

Pentru facilitatile acordate de societate pentru anul 2021, a fost analizata ponderea veniturilor inregistrate de societate din activitatea de constructii desfasurata pe teritoriul Romaniei in total cifra de afaceri inregistrata in anul precedent, respectiv cifra de afaceri din anul 2020 in suma de 6.080.290 lei, activitatea de constructii fiind desfasurata in totalitate in Romania, fiind indeplinite conditiile de acordare a facilitatilor fiscal pentru anul 2021 prevazute la art 60 alin 5 lit b din L 227/2015 

In anul 2021
Cifra de afaceri totala = 14.044.682 lei
Venituri din lucrari de constructii = 14.042.064 lei ( 99.98%)

Din care:

venituri din lucrari de constructii pe teritoriul Romaniei (cumulat) = 8.290.463 lei (59.04%)
venituri din lucrari de constructii inregistrate in afara Romaniei =5.751.601 lei (40.96%).

Pentru anul 2022 organul fiscal a apreciat ca societatea nu trebuia sa acorde facilitatile fiscale, calculand diferente suplimentare la impozitul pe veniturile din salarii si la contributiile sociale, prin recalcularea veniturilor brute din salarii – prin metoda sutei marite.

Actul de control a fost contestat la instanta.

Intrebare:

1. Ca urmare a ramanerii definitive a sentintei nr 3/05.01.2022 pronuntata de Curtea de Apel Cluj in dosarul 690/33/2021 si a Deciziei nr 1801/30.03.2023 pronuntata de ICCJ prin care s-a constatat nulitatea OPCNSP 239/24.07.2019 – considerati ca pentru perioada 01.01.2022 – 30.06.2022 societatea putea sa acorde facilitatile fiscale ?

2. Pentru perioada incepand cu 01.07.2022 – avem urmatoarea situatie – desi veniturile sunt 100% din lucrari constructii – ponderea serviciilor prestate pentru parteneri din Romania este sub 80% (si pe cumulat de la inceputul anului); in lunile iulie, august si septembrie are in medie 5-6 salariati delegati in Germania – pentru care nu au aplicat facilitati.

Pentru angajatii delegati s-a obtinut formularul A1.

Prin prisma faptului ca cei 5-6 salariati au fost delegati nu detasati – considerati ca pentru salariatii care si-au desfasutat efectiv activitatea in Romania – pot beneficia de facilitatile fiscale?

3. Care este temeiul legal pentru recalcularea veniturilor brute din salarii – prin metoda sutei marite?

4. Se depun declaratii rectificative cu venitul recalculat sau cheltuiala este nedeductibila?