Tabloul cheltuielilor deductibile. Ce cheltuieli poți să deduci pe firmă în 2026?
Unul dintre cele mai importante aspecte pentru activitatea financiar-contabilă derulată de către o companie este legată de comensurarea performanței acesteia. Atunci când discutăm despre acest concept, sunt puse în lumină două elemente ce îl definesc, și anume: noțiunea de venit și cea de cheltuială. În jurul acestor două elemente principale gravitează o parte semnificativă din activitatea economică a companiilor. Atunci când discutăm despre venituri, cei mai mulți antreprenori sunt relaxați și preferă în mod deosebit acest concept, spre deosebire de cheltuieli. Dacă discutăm despre cheltuieli, o bună parte dintre aceștia nu se simt confortabil.
Aspectul deductibilității cheltuielilor este unul dintre parametrii principali ai acestora cu impact sau incidență directă asupra aspectelor financiar-contabile și îndeosebi fiscale. Profitul unei companii rezultă ca urmare a diferenței pozitive dintre aceste două elemente, venituri și cheltuieli. Acesta este și unul destul de dinamic, în sensul în care anumite tipuri de cheltuieli cunosc o serie de nuanțe din punct de vedere a deductibilității acestora.
Înainte de a stabili principalele aspecte cu privire la delimitarea cheltuielilor funcție de criteriul deductibilității, este necesar să stabilim ce reprezintă acest concept.
La ce se referă deductibilitatea și cum interacționează antreprenorii cu această noțiune?
Conform articolului 25 din cadrul Codului Fiscal, deductibilitatea se referă la atributul unei cheltuieli de a fi efectuată cu scopul de a obține venituri care au legătură directă cu obiectul de activitate al companiei tale. Cu alte cuvinte, cheltuielile deductibile sunt considerate cheltuieli efectuate în scopul derulării activității economice. Astfel, orice cheltuială care nu este efectuată cu scopul desfășurării activității tale nu poate fi considerată deductibilă.
Pentru determinarea rezultatului contabil nu avem nevoie să ținem cont de această caracteristică a cheltuielilor, în sensul în care acesta se determină ca diferență dintre veniturile globale și cheltuielilor globale, fără a face trimitere la distincții dintre cele două. Raportat însă la rezultatul fiscal, principalul atribut de care trebuie să ținem cont atunci când discutăm despre cheltuieli este deductibilitatea acestora sau capacitatea de identificare a acestora cu scopul principal al derulării activității economice.
Raportat la deductibilitate, cheltuielile pot să fie total deductibile sau parțial deductibile din rezultatul fiscal. Vom ilustra concret categoriile de cheltuieli care beneficiază de deductibilitate totală sau limitată.
Conform alin. (2), art. 25, sunt cheltuieli total deductibile cele cu salariile și asimilate salariilor, cu excepția celor încadrate la cheltuieli cu deductibilitate limitată, despre care vom discuta puțin mai târziu. De asemenea, dacă angajații tăi derulează activități în regim de telemuncă în baza unui contract de muncă, atunci cheltuielile suportate de către compania ta aferente activitățiile de aceste gen sunt deductibile în scopul determinării rezultatului fiscal.
Așa cum menționam, unele cheltuieli au deductibilitate limitată. Iată mai jos lista cheltuielilor care beneficiază de această deductibilitate limitată:
1. Cheltuielile de protocol. Acestea sunt deductibile în limita unui procent de 2% aplicat asupra profitului contabil, ,,la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol”. Cheltuieli de protocol sunt considerate și cheltuielile cu taxa pe valoare adăugată pentru cadourile oferite de către contribuabil, cu valoare mai mare de 100 de lei;
2. Cheltuielile sociale în limita unui procent de 5% care se aplică asupra cuantumului cheltuielilor salariale. Exemplu de astfel de cheltuieli: ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru boli grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderile produse în cadrul gospodăriilor proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de plasament, cheltuieli legate de funcționarea corespunzătoare a unor unități aflate în administrarea contribuabilului (creșe, școli, cantine, muzee, biblioteci etc.), cheltuieli reprezentând cadouri în natură sau în bani, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale, tichete culturale și tichete de creșă, contravaloarea serviciilor turistice sau de tratament acordate pentru salariați sau pentru membrii acestora, ,,precum și contribuția la fondurile de intervenție ale asociațiilor profesionale ale minerilor”. De asemenea, discutăm și despre sumele achitate de către contribuabil pentru achitarea contravalorii serviciilor de educație timpurie, în limita unui cuantum de 1500 de lei/lună per copil, în baza unor condiții special îndeplinite în prealabil sau despre alte tipuri de cheltuieli sociale prevăzute în cadrul contactului colectiv de muncă.
3. Cheltuielile legate de acordarea tichetelor de masă și a voucherelor de vacanță;
4. Pierderi rezultate din depozitarea sau manipularea mărfurilor, scăzăminte și perisabilități;
5. Pierderile tehnologice care fac parte din norma de consum necesară pentru fabricarea unui produs ori pentru prestarea unui serviciu;
6. Cheltuieli reprezentând cantități de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consum, sau în lipsa normei, ,,la nivelul normei aprobate de către Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, care include și consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuției energiei electrice”;
7. Cheltuieli cu provizioane, ajustări pentru depreciere și rezerve;
8. Cheltuieli cu dobânzi și alte costuri echivalente acestora din punct de vedere economic;
9. Cheltuielile cu amortizarea;
10. Cheltuieli legate de funcționarea, repararea și întreținerea locuințelor de serviciu, deductibile în limita suprafețelor construite conform Legii locuințelor nr. 114/1996;
11. Cheltuieli legate de funcționarea, întreținerea și reparațiile aferente unui sediu aflat în locuința proprietate personală a unei persoane fizice și care este folosită și în scop personal, ,,corespunzătoare suprafețelor puse la dispoziția contribuabilului în baza contractelor încheiate între părți, în acest scop”;
12. 50% din valoarea cheltuielilor de funcționare, reparații și întreținere aferente unui sediu social aflat în clădiri de locuințe sau în clădiri de locuit individuale din ansambluri rezidențiale care nu este utilizat exclusiv în scopuri economice. În cazul în care sediul social, aflat în patrimoniul contribuabilului, este utilizat în scop personal de către acționari sau asociați, cheltuielile sunt considerate nedeductibile la calculul rezultatului fiscal.
13. 50% din totalul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate utilizate și în alte scopuri decât cele legate de derularea activității economice, ținând cont de respectarea anumitor caracteristici ale vehiculului. Acesta trebuie să se afle în proprietatea sau în folosința contribuabilului. Aceste tipuri de cheltuieli sunt total deductibile doar în situația în care vehiculele fac parte din anumite categorii precum: vehiculele care sunt exclusiv utilizate pentru serviciile de urgență, servicii de curierat, pază și protecție; vehiculele utilizate de către agenții de vânzări și de achiziții, cele utilizate pentru trasportul de persoane cu plată, inclusiv cele legate de prestarea serviciilor de taximetrie; vehicule utilizate ca mărfuri în scop comercial etc.
14. Cheltuieli de funcționare, reparații și întreținere aferente autoheviculelor folosite de către persoanele cu funcții de conducere și de administrare aferente persoanei juridice.
Codul Fiscal vine cu precizări concrete cu privire la lista cheltuielilor deductibile limitat la calculul rezultatului fiscal. Nuanța acestora nu poate fi modificată pentru a nu se pierde esența acestor tipuri de cheltuieli și implicit impactul asupra rezultatului fiscal al companiei.
Aceasta este practic lista cheltuileilor care beneficiază de deductibilitate limitată în anul 2026. Chiar dacă unele dintre aceste tipuri de cheltuieli enumerate mai sus pot părea la prima vedere integral deductibil la calculul rezultatului fiscal, totuși nuanța corectă poate să fie total diferită decât aparența.
Lista cheltuielilor cu deductibilitate limitată în anul 2026 poate fi completată cu cea a cheltuielilor total nedeductibile la calculul rezultatului fiscal. Fiecare companie este responsabilă de încadrarea corectă a tipurilor de cheltuieli la categoria aferentă pentru un calcul transparent și corect a rezultatului fiscal.
Referințe principale de informare
Codul fiscal din 8 septembrie 2015 (Legea nr. 227/2015), Publicat în Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015.
