Amnistie fiscală pentru TVA colectată – contribuabili inactivi

Reglementările privind TVA în cazul anulării din oficiu a codului de TVA

Actualele prevederi normative în domeniul TVA stabilesc faptul că, dacă o persoană înregistrată în scopuri de TVA primește o decizie emisă de autoritatea fiscală prin care i se anulează din oficiu codul de înregistrare în scopuri de TVA, aceasta are în continuare obligația să colecteze TVA pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii impozabile prin efectul legii, iar TVA de la achizițiile corespunzătoare acestor activități se amână la deducere până la reînregistrarea în scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile.

Un contribuabil înregistrat în scopuri de TVA ce achiziționează bunuri și servicii de la o altă persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, dar ce are codul de TVA anulat din oficiu, nu are dreptul să deducă TVA de la achiziții chiar dacă acestea sunt aferente activității economice cu drept de deducere până la momentul în care furnizorul se reînregistrează în scopuri de TVA.

Jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene

Aceste reglementări naționale încalcă grosier Directiva nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA, ce nu conține o posibilitate de anulare din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA și, în plus, Curtea de Justiție a Uniunii Europene s-a pronunțat în două cauze pentru doi contribuabili din România asupra neconformității legislației din România față de reglementările comunitare.

Aceste două cauze sunt:

a) Cauza C-101 din 2016, SC Paper Consult SRL, prin care se poate deduce TVA la achizițiile de la contribuabilii declarați inactivi fiscal, având codul de TVA anulat din oficiu (link către hotărârea CJUE(opens in new tab));

b) Cauza C-69/2017, Siemens Gamesa Renewable Energy România SRL, prin care se poate deduce TVA chiar în perioada în care contribuabilul este declarat inactiv fiscal, având codul de TVA anulat din oficiu (link către hotărârea CJUE(opens in new tab)).

Situația contribuabililor cu codul de TVA anulat din oficiu

Având în vedere prevederile din legislația națională și, mai ales, procedura de lucru a Administrației Fiscale, care, în momentul în care a emis deciziile de anulare din oficiu a codului de înregistrare în scopuri de TVA, nu a comunicat obligația de colectare în continuare a TVA pentru tranzacțiile taxabile, foarte mulți dintre acești contribuabili s-au considerat neplătitori de TVA și nu au colectat TVA asupra livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii care ar fi fost taxabile.

În ultimii ani au fost multiple situații în care autoritățile fiscale au obligat această categorie de contribuabili să plătească TVA pe care nu l-au încasat de la clienții lor, tocmai pe motivul anulării din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA.

Având în vedere această situație, a fost adoptată Legea nr. 177/2026, ce aduce o amnistie fiscală pentru acești contribuabili, însă nu corectează toate situațiile practice apărute.

Cine beneficiază de amnistia fiscală

Amnistia fiscală se adresează doar acelor persoane impozabile pentru care codul de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat din următoarele două motive:

1. Persoana impozabilă este declarată inactivă fiscal conform prevederilor din Codul de procedură fiscală – art. 316 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, probabil cea mai des întâlnită situație în practică;
2. Pentru nedepunerea deconturilor de TVA pentru o perioadă consecutivă de 6 luni (fie două trimestre, fie un semestru) – art. 316 alin. (11) lit. d) și e) din Codul fiscal.

Prin urmare, dacă un contribuabil dorește să afle dacă se află în sfera amnistiei, trebuie să verifice decizia de anulare din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA și doar pentru aceste temeiuri normative beneficiază de amnistie.

Perioada acoperită de amnistie

Perioada de amnistie acoperă termenul de la 1 ianuarie 2019 și până la data intrării în vigoare a prezentei legi.

Amnistia constă în anularea deciziilor de colectare a TVA emise în perioada descrisă anterior.

În situația în care acele decizii de impunere au fost deja stinse prin plată, compensare sau orice alt mod prevăzut de Codul de procedură fiscală, sumele se restituie către contribuabil.

Alte aspecte relevante privind această amnistie

• Amnistia face referire și la deciziile de anulare din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA emise în baza Codului fiscal anterior – Legea nr. 571/2003, cu modificări ulterioare –, însă pentru aceleași motive: inactivitate fiscală și nedepunerea deconturilor de TVA pentru 6 luni;
• Amnistia se adresează și cooperativelor agricole ce au dedus TVA la achiziția de echipamente destinate activității pentru perioada fiscală cuprinsă între 9 ianuarie 2024 și data de intrare în vigoare a prezentei legi;
• În ipoteza în care unui contribuabil i se cuvine de restituit o sumă de TVA, restituirea nu se realizează din oficiu, ci doar la cererea contribuabilului. Termenul de prescriere a dreptului de restituire începe de la data prezentei legi – 5 ani;
• Prezenta lege nu se aplică pentru acele livrări de bunuri/prestări de servicii la care persoana impozabilă a colectat în facturile emise TVA de la clienții acesteia;
• Pentru perioada 1 ianuarie 2019 și până la data de intrare în vigoare a prezentei legi, autoritatea fiscală nu mai are dreptul să emită decizii de impunere din perspectiva anulării înregistrării în scopuri de TVA în condițiile descrise anterior. În cazul în care a fost emisă deja o decizie de impunere ce încă nu a fost comunicată contribuabilului, aceasta se anulează din oficiu, iar administrația fiscală o anulează din evidența pe contribuabil în baza unui borderou;
• În termen de 30 de zile de la intrarea în vigoare a prezentei legi, ANAF are obligația să adopte procedura efectivă a prezentei legi.

Concluzii

Legea nr. 177/2026 introduce o amnistie fiscală aplicabilă anumitor persoane impozabile cărora le-a fost anulat din oficiu codul de înregistrare în scopuri de TVA.

Amnistia vizează situațiile în care anularea codului de TVA a avut drept cauză declararea inactivității fiscale sau nedepunerea deconturilor de TVA pentru o perioadă consecutivă de 6 luni.

Măsura acoperă perioada cuprinsă între 1 ianuarie 2019 și data intrării în vigoare a legii și presupune anularea deciziilor de colectare a TVA emise pentru această perioadă. Dacă obligațiile stabilite au fost deja stinse, sumele se restituie contribuabilului, însă restituirea se efectuează numai la cererea acestuia.

Legea nu se aplică operațiunilor pentru care persoana impozabilă a colectat efectiv TVA de la clienți. Contribuabilii interesați trebuie să verifice temeiul juridic indicat în decizia de anulare a codului de TVA și, dacă au dreptul la restituirea unor sume, să formuleze cererea în termenul de prescripție de 5 ani.

Procedura efectivă de aplicare urmează să fie adoptată de ANAF în termen de 30 de zile de la intrarea în vigoare a legii.