OpANAF nr. 1022/2026: stabilirea din oficiu a TVA pentru contribuabilii care nu depun decontul D300

Contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligația depunerii decontului de TVA, Formular D300, în funcție de valoarea cifrei de afaceri sau, după caz, dacă efectuează achiziții intracomunitare de bunuri într-una din următoarele perioade: lunar, trimestrial sau, după caz, cu aprobare, semestrial sau chiar anual – a se vedea normele metodologice pentru art. 322 din Codul fiscal, perioada fiscală a TVA.

În ipoteza în care contribuabilul nu îndeplinește obligația depunerii de contului de TVA D300, autoritatea fiscală are dreptul să stabilească din oficiu situația TVA pentru acel contribuabil.

Această procedură este reglementată prin OpANAF nr. 1022/2026 și se aplică doar în situația culpei contribuabilului ce nu a depus decontul de TVA.

Etapele conformării voluntare

Analizând procedura în ansamblul său, reținem faptul că până la momentul în care autoritatea fiscală stabilește din oficiu situația TVA, există mai multe etape intermediare care permit respectivului contribuabil să se conformeze voluntar și să depună decontul de TVA ce rezultă din datele evidenței contabile/fiscale pe care o deține.

Pentru a înțelege etapele conformării voluntare a contribuabililor sunt adoptate următoarele documente tipizate:

a) „Notificare privind nedepunerea decontului de taxă pe valoarea adăugată (300)“;

b) „Invitaţie privind exercitarea dreptului de a fi ascultat, în cazul neprezentării la primul termen stabilit de organul fiscal în vederea audierii“;

c) „Decizie de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)“;

d) „Decizie de anulare a deciziei de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)“.

Termenul pentru depunerea decontului de TVA după notificare

În principiu, după ce autoritatea fiscală selectează contribuabilii ce vor face obiectul prezentei proceduri, aceștia sunt notificați pentru depunerea decontului de TVA.

Termenul pentru depunerea decontului de TVA este de 15 zile de la notificare.

Dacă nici în urma acestei notificări contribuabilul nu se conformează și nu depune decontul de TVA, autoritatea fiscală va trece la aplicarea procedurii efective de determinare a TVA din oficiu.

Cum se determină situația TVA stabilită din oficiu?

1. TVA colectată corespunzătoare vânzărilor se preia din informațiile regăsite în sistemele RO e-Factură, RO e-Case de marcat electronice, respectiv din alte evidențe fiscale ale autorității fiscale.
2. Pentru TVA deductibilă aferentă cumpărărilor, informațiile se regăsesc în sistemul RO e-Factură, RO e-Case de marcat electronice, RO e-TVA (decont precompletat P300) și din alte informații fiscale deținute de autoritatea fiscală.
3. Din suma de TVA deductibilă procedura permite exercitarea dreptului de deducere doar pentru procentul de 50%.
4. Situația TVA corespunzătoare perioadei fiscale se determină ca diferență între TVA colectată și TVA pentru care se poate exercita dreptul de deducere (50% din TVA deductibilă).

Concluzii

• Contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligația depunerii decontului de TVA, Formular D300.
• Dacă un contribuabil nu îndeplinește obligația depunerii decontului de TVA D300, autoritatea fiscală are dreptul să stabilească din oficiu situația TVA.
• Înainte de stabilirea din oficiu a TVA există mai multe etape intermediare care permit contribuabilului să se conformeze voluntar.
• Termenul pentru depunerea decontului de TVA este de 15 zile de la notificare.
• Dacă nici în urma notificării contribuabilul nu depune decontul de TVA, autoritatea fiscală trece la aplicarea procedurii efective de determinare a TVA din oficiu.
• TVA colectată se determină pe baza informațiilor deținute de autoritatea fiscală, iar din suma TVA deductibilă procedura permite exercitarea dreptului de deducere doar pentru procentul de 50%.
• Situația TVA pentru perioada fiscală se determină ca diferență între TVA colectată și TVA pentru care se poate exercita dreptul de deducere.