Reevaluare cladiri si teren obligatie sau optiune? Impozit pe profit versus reevaluare
Intrebare:
Este obligatorie reevaluarea mijloacelor fixe?
Esti obligat sa maresti valoarea contabila cu valoarea reevaluata? (La Primarie se preda reevaluarea).
Reevaluarea ajuta,societatea sa plateasca mai putin impozit pe profit?
Contul 105,prin care se reflecta reevaluarea efectuata,cum se diminueaza?
Pe ce valoare plateste societatea impozit profit 16%?
Raspuns:
Speta trebuie tratata din doua puncte de vedere:
- Din punct de vedere contabil
- Din punct de vedere fiscal
- Din punct de vedere contabil
Reglementarile contabile la sectiunea 24 ‘’ Principii generale de raportare financiara” punctul 58 stipuleaza:
1. Principiul evaluarii la cost de achizitie sau cost de productie.Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza, de regula, pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de productie.Cazurile in care nu se foloseste costul de achizitie sau costul de productie sunt cele prevazute de prezentele reglementari.
2. In situatia in care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justa, se aplica prevederile sectiunii 3.4 “ Evaluarea alternativa la valoarea justa “.
Deci este foarte clar ca reevaluarea este optionala.
Expertul precizeaza
Reevaluarea nu este obligatorie dar in anumite conditii : compania cu mai multi asociati, necesitatea prezentarii situatiilor financiare la banci, la potentiali parteneri, este indicata.
Aceasta optiune de reevaluare ar trebui prezentata in Manualul de Politici Contabile.
1. Din punct de vedere fiscal
Aici speta se trateaza din alte doua puncte de vedere:
a) Impozit pe profit
b) Taxe locale
a) Din punct de vedere al impozitului pe profit
La Art. 7 punctul 44.a din Codul Fiscal, este tratata” valoarea fiscala “ca fiind “ valoarea de inregistrare in patrimoniu potrivit reglementarilor contabile aplicabile (…).
La Art. 19 punctul 1 din Codul Fiscal, privind calculul rezultatului fiscal pentru societatile care calculeaza impozit pe profit se stipuleaza” Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre venituri si cheltuieli inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile (…)”.
Deci nici din punct de vedere fiscal al calculului impozitului pe profit nu este obligatorie reevaluarea.
b) Din punct de vedere taxe locale
La Art. 460 din Codul Fiscal , se trateaza calculul impozitului pe cladiri detinute de persoane juridice.
La acest articol se trateaza diferit cladirile rezidentiale, nerezidentiale, mixte.
Tot la acest articol la punctul 8 se prevede o majorare a taxei pe cladiri in conditiile in care proprietarul nu a actualizat valoarea impozabila a cladirii in ultimii 5 ani.
La punctul 6 de la art.460 din Codul Fiscal se precizeaza ca “ Valoarea impozabila a cladirii se actualizeaza o data la 5 ani pe baza unui raport de evaluare a cladirii intocmit de un evaluator autorizat in conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate in vigoare la data evaluarii, depus la organul fiscal localpana la primul termen de plata din anul de referinta .In situatia depunerii raportului de evaluare dupa primul termen de plata din anul de referinta acesta produce efecte incepand cu data de 01 ianuarie a anului fiscal urmator.”
Expertul precizeaza
Evaluatorii autorizati sunt obligati sa specific obiectul reevaluarii:
- Pentru situatii financiare, contabilitate ( acesta este obligatoriu in inregistrarile contabile)
- Pentru taxe locale ( nu trebuie inregistrat in contabilitate, nu are obiectivele cerute de reglementarile contabile)
- Pentru banci
- etc.
Pentru a raspunde la ultimele doua intrebari si la a doua parte a spetei, expertul va propune urmatoarea monografie la speta:
- Achizitie cladire decembrie 2019 = 100.000 lei
| 212 | = | 404 | 100.000 |
(amortizare 40 ani = 480 luni – 208,3 lei / luna)
- la 31 decembrie 2022 cladirea se reevalueaza
In raportul de reevaluare – valoarea cladirii la 31.12.2022 = 120.000 lei
Vom avea urmatoarele etape:
- aducerea cladirii la valoarea neta
(amortizata 36 luni X 208 , 3 = 7498 lei) – atat vom avea in credit 2812
| 2812 | = | 212 | 7498 |
- inregistrarea reevaluarii( deci adusa cladirea la valoarea din raportul de reevaluare)
| 212 | = | 105 | 27.498 |
- calculul amortizare incepand cu 01.01.2023 ( ramas de amortizat 444 luni)
| 120.000 : 444 | = | 270,3/luna |
- In luna iunie cladirea se vinde cu valoarea de 150.000 lei
- vanzare cladire
| 461 | = | 7583 | 150.000 |
- scoaterea din gestiune a cladirii
| % | = | 212 | 120.000 |
| 2812 | 1351,5 ( 270,3 x 5 luni ) | ||
| 6583 | = | 118.648,5 |
- capitalizarea surplusului din reevaluarea prin transfer in capital propriu
| 105 | = | 117 | 27.498 |
- calculul pentru impozitul pe profit
| 7583 | = | 150.000 |
| 6583 | = | 118.648,5 |
| Profit impozabil | = | 31.351,5 |
La acest punct expertul comenteaza
- daca cladirea nu este reevaluata
| 7583 | = | 150.000 |
| 6583 | = | 91.460 |
| ( 208,3/ luna x 41 luni ) | = | 8540,3 |
| 100.000 | - | 8540,3 |
| Profit impozabil | = | 58.540 |
Pentru a raspunde la intrebarea daca amortizarea aferenta reevaluarii este deductibila, raspunsul il gasim la Art.26 .6 din Codul Fiscal.
Cota parte din amortizare aferenta reevaluarii este nedeductibila.
Reglementare:
- Codul Fiscal Art.7.44.a; Art.19.1; Art.460.8; Art. 28.17 Art. 26.6
- Reglementari contabile sectiunea 2.4 pct.58
4 comentarii
ioana ioana
12 Iulie 2023 la 10:07Cel mai bun raspuns
Universul Fiscal
12 Iulie 2023 la 10:47Multumim ca ne sunteti alaturi si ca ne sustineti!
Cu stima,
Anca Popa
7 August 2023 la 13:58Buna ziua,
Inteleg ca nu mai sunt aplicabile prevederile OUG 34/2009 conform carora “se impoziteaza rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si /sau casate. Aceste rezerve din reevaluare se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a mijloacelor fixe respective, dupa caz.” ? Multumesc
Universul Fiscal
9 August 2023 la 14:57Buna ziua,
OUG 34/2009 aducea modificari la L 571/2003 care s-a abrogat.
Conform legislatiei actuale la momentul scaderii din gestiune a mijlocului fix , rezerva se transfera in capitalurile proprii.
Completare
La capitolul „ Din punct de vedere fiscal „
subpunctul „ Din punct de vedere al impozitului pe profit”
La calculul impozitului pe profit trimestrial, se va tine cont de cota parte din amortizare aferenta reevaluarii, care este NEDEDUCTIBILA.
Expertul rectifica ultima parte a raspunsului.
Amortizarea este deductibila in conditiile in care cota parte din reevaluare (egala cu cota parte din amortizare) se adauga la venituri impozabile.(art.266 din Codul Fiscal).
Concluzie:
Pentru o evidenta mai clara ar trebui creat analitic la contul de cheltuiala cu amortizarea, cu cota parte din reevaluare, pentru a se putea tine cont la calculul impozitului pe profit.
Cu stima,