Servicii online prestate catre persoane fizice si juridice
Situatie de fapt:
O persoana juridica romana, care detine o platforma online de rezervare și promovare a unităților de cazare (Ex: Booking, Airbnb) prin intermediul careia diversi beneficiari (persoane fizice sau Juridice din UE si din afara UE) pot rezerva online nopți de cazare sau activități în locatii de cazare din toata lumea.
Pentru aceste servicii de intermediere, societatea factureaza un comision de 7% din valoarea totală a tranzacției catre unitatea de cazare si un comision de 6% catre persoana fizica sau juridică beneficiară.
Pentru comisionul facturat unitatilor de cazare (persoane fizice sau juridice romane) societatea va facura cu tva 19%, iar pentru cele nerezidente (persoane juridice straine) va aplica scutire (taxare inversa la beneficiar mergand pe regula B2B-locul unde clientul isi are sediul).
Problema care apare este la facturarea comisionului catre beneficiari persoane nerezidente.
Intrebare:
1. Care este regimul fiscal din punct de vedere al tva-lui atunci cand:
A) factureaza catre persoane fizice UE;
B) factureaza catre persoane fizice NON UE;
C) factureaza catre persoane juridice NONUE.
2. Totodata cand si daca este cazul sa se inregistreze societatea in sistemul OSS?
1. Care este regimul fiscal din punct de vedere al tva-lui atunci cand:
A) factureaza catre persoane fizice UE;
Raspuns:
Conform Art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, locul prestarii de servicii pentru serviciile furnizate pe cale electronica, se stabileste, prin exceptie de la ragula generala, ca fiind locul unde beneficiarul este stabilit.
Art. 278, (5),, Prin excepție de la prevederile alin. (3), locul următoarelor servicii este considerat a fi:
h) locul unde beneficiarul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită, în cazul următoarelor servicii prestate către o persoană neimpozabilă:
1. serviciile de telecomunicații;
2. serviciile de radiodifuziune și televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronică.,,
Art. 2781 (1) ,,Prevederile art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h) nu se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a) furnizorul sau prestatorul este stabilit sau, dacă nu este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită într-un singur stat membru;
b) sunt prestate servicii către persoane neimpozabile care sunt stabilite, își au domiciliul stabil sau reședința obișnuită în orice stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a), sau sunt expediate ori transportate bunuri către un stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a); și
c) valoarea totală, fără TVA, a operațiunilor prevăzute la lit. b) nu depășește, în anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume în moneda națională și nici nu a depășit această sumă în cursul anului calendaristic precedent.
(2) Atunci când, în cursul unui an calendaristic, pragul prevăzut la alin. (1) lit. c) este depășit, prevederile art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h) se aplică de la momentul depășirii pragului.
(3) Persoanele impozabile prevăzute la alin. (1) care sunt stabilite sau, dacă nu sunt stabilite, își au domiciliul stabil sau reședința obișnuită în România au dreptul de a opta ca locul livrării sau prestării să fie stabilit în conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h). Opțiunea se aplică pentru cel puțin doi ani calendaristici.
(5) Valoarea echivalentă în moneda națională a statelor membre a sumei prevăzute la alin. (1) lit. c) se calculează prin aplicarea cursului de schimb publicat de Banca Centrală Europeană la data adoptării Directivei (UE) 2017/2.455 a Consiliului din 5 decembrie 2017 de modificare a Directivei 2006/112/CE și a Directivei 2009/132/CE în ceea ce privește anumite obligații privind taxa pe valoarea adăugată pentru prestările de servicii și vânzările de bunuri la distanță. Pentru România, valoarea echivalentă în moneda națională este de 46.337 lei.
Astfel, pana la atingerea plafonului de 10.000 euro (46.337 lei), veti factura cu TVA 19%, ulterior avand obligatia sa va inregistrati in scop de TVA in fiecare din tarile unde beneficiarii, persoane fizice, isi au domiciliul. O alternativa la inregistrarea in scop de TVA in fiecare din statele membre de rezidenta ale beneficiarilor este aplicarea regimul OSS conform Art. 315 din Cod fiscal.
Acest lucru va presupune, ca dupa depasirea plafonului amintit mai sus, dupa inregistrarea in sistemul OSS, veti factura cu TVA specific tarilor unde beneficiarii isi au resedinta, dar declararea si plata taxei o veti face in Romania.
B) factureaza catre persoane fizice NON UE;
Raspuns:
Conform prevedrerilor Art. 278 alin. (3),, Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabilă și-a stabilit sediul activității economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.,,
In acest caz, veti factura cu TVA 19%.
C) factureaza catre persoane juridice NONUE.
In acest caz se va merge pe regula generala de stabilire a locului prestarilor de servicii de la Art. 278 (2): ,,Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.,,
Serviciile nu sunt impozabile in Romania, factura emitandu-se fara TVA.
2. Totodata cand si daca este cazul sa se inregistreze societatea in sistemul OSS?
Raspuns:
Am explicat mai sus.
Reglementare:
- Art. 278, 2781, 315 – Codul fiscal
