Impozitare dividende interimare aferente trimestrului 4 din anul 2024
Situatie de fapt:
SC x SRL persoana juridica romana cu asociat unic persoana fizica romana doreste distribuirea profitului pe trim .4/2024. Pana la trim 3/2024 au fost distribuite si platite dividende pe baza situatiilor financiare interimare cu impozit de 8% .
Asociatul sustine ca dividendele platite la trim 4 se pot distribui cu impozit de 8%cu plata Buget pana pe 25.01.2025.
Intrebare:
Se poate distribui si plati impozit pe dividende de 8% pentru trimestrul 4/2024? Si cum se procedeaza in acest caz?
Potrivit Ordinului 3067/018 pentru completarea unor reglemntări contabile (în speță Ordinul 1802/2014 privind reglemntările contabile), situațiile financiare interimare reprezintă situații financiare cu scop special, fiind destinate repartizării de dividende în cursul exercițiului financiar. Acestea trebuie aprobate de către adunarea generală a acționarilor/asociaților (art. V din Ordinul 3067/2018).
Prin urmare, dacă întocmiți situații financiare interimare la 31 decembrie 2024 și acestea au fost aprobate de către adunarea generală a acționarilor/asociaților la data de 31 decembrie 2024 iar în hotărârea adunării generale se prevede că profitul rezultat în urma întocmirii situațiilor financiare interimare se va repartiza ca dividende interimare, atunci aceste dividende vor fi considerate distribuite în anul 2024 (veți contabiliza această distribuire în anul 2024 prin nota contabilă 463 = 456) și veți impozita potrivit art. 97 alin. (7) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal cu cota de impozit valabilă în anul 2024, adică 8%:
ART. 97 – Reținerea impozitului din veniturile din investiții
(7) Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câştigul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare definite de legislaţia în materie la organisme de plasament colectiv se impozitează cu o cotă de 8% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de participare de către acționari/asociați/investitori. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. în cazul dividendelor/câștigurilor obținute ca urmare a deținerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor/asociaților/investitorilor până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/câștig se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii. Impozitul datorat se virează integral la bugetul de stat.
Înregistrarea reținerii impozitului la 31 decembrie 2024: 456 = 446
Reglementare:
- Legea 227/2015 privind Codul fiscal
- Ordinul 3067/018 pentru completarea unor reglemntări contabile
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Răzvan Bălteanu, in data de 10 ianuarie 2025.
Consultant fiscal și expert fiscal judiciar din București, unul dintre fondatorii Asociației "Tax Advisors" și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un număr de peste 33,000 de membri.
7 comentarii
Simona Ungureanu
10/01/2025 la 10:01Buna ziua! Alti consultanti de la Universul Fiscal (ce e drept, pe alte platforme) au sustinut ca trimestrul 4 al anului 2024 nu poate fi impozitat cu 8%, ci cu 10%. De asemenea, atunci cand s-a trecut de la 5% la 8% a fost aceeasi abordare, trimestrul 4 nu putea fi distribuit cu impozit 5%. As aprecia o clarificare, dat fiind faptul ca prin abordari diferite, vom ajunge sa avem discutii cu clientii care vor sustine ca au citit ca se poate sa aiba impozit 8% la trimestrul 4 din 2024.
Razvan Balteanu
10/01/2025 la 16:09Buna ziua! Dupa cum observati, si eu sustin ca este perfect legal sa se impoziteze cu cota de impozit aferenta anului in care se distribuie dividendele. Cand se distribuie dividendele interimare aferente exercitiului financiar 2024 daca avem hotararea AGA emisa pe 31 decembrie 2024 care aproba situatiile financiare interimare aferente trimestrului IV a anului 2024 si in care se precizeaza ca profitul aferent trimestrului 4 se distribuie ca dividende interimare? Bineinteles, pe 31 decembrie 2024. Daca observati, am subliniat si am bolduit din Ordinul 3067/2018 (mi-a scapat acolo un 2) textul: “…fiind destinate repartizarii de dividende in cursul exercitiului financiar”. Pai despre care exercitiu financiar vorbim? Bineinteles, despre exercitiul financiar 2024. Ziua de 31 decembrie 2024 face parte din exercitiul financiar al anului 2024. De altfel si formularul PDF aferent situatiilor financiare interimare permit ca acestea sa se intomceasca si pentru trimestrul 4 al unui exercitiu financiar. Multa lume confunda cu repartizarea dividendelor clasice unde contul 121 se repartizeaza in contul 1171 in anul urmator si abia in anul urmator repartizam dividende din 1171 or, aici, in cursul exercitiului financiar 2024 pentru care intocmim situatii financiare interimare in vederea distribuirii de dividende interimare nu implica niciun moment nici contul 121 si nici contul 1171 (aveti notele contabile implicate in solutia propusa de mine). Daca insa hotararea AGA are loc in ianuarie 2025, e clar ca abia in ianuarie 2025 vom distribui dividendele interimare aferente trimestrului IV a anului 2024 si vom aplica, bineinteles, cota de impozit aferent anului 2025, adica cota de 10%. Prin urmare, este foarte importanta data hotararii AGA. Toate cele bune.
Mircea Coman
12/01/2025 la 10:11Buna ziua!
Este foarte logic ce spuneti Dvs., pana si formularistica prevede 4 trimestre, nu 3.
Mai mult, se cere inregistrarea alocarii profitului la data de final al trimestrului raportat.
Ce e diferit este ca in cazul primelor 3 trimestre hotararea aga poate avea data ulterioara trimestrului raportat, atunci cand situatiile sunt verificate, inventarierea prelucrata, inregistrarea alocarii 463=456 fiind obligatorie doar pt raportare, chiar daca data hotararii aga este ulterioara.
La trimestrul 4 este obligatoriu sa avem hotararea aga datata 31.12.
Dar putem avea situatiile financiare finalizate in conditiile in care pe data de 31.12 inca nu este disponibil nici extrasul de cont aferent lunii decembrie, deci lipseste documentul contabil primar necesar?
Daca nu, nu prea avem, ce aproba prin hotararea aga.
Sau putem justifica prin faptul ca este o distribuire intermediara, iar prin bilantul final vom aduce corectiile necesare?
Multumesc mult de clarificarea nuantelor!
Mircea
Razvan Balteanu
12/01/2025 la 13:00Buna ziua domnule Mircea,
Bineinteles ca trebuie sa avem cat mai completa situatia documentelor primare dar situatiile financiare interimare nu trebuie neaparat sa fie identice cu situatiile finale anuale. De aceea exista si reglementat corectii, si din punct de vedere contabil dar si fiscal, pentru cazul in cazul in care din situatiile financiare interimare reiese un profit distribuit si platit mai mare decat in situatiile financiare anuale (finale). Si, bineinteles, in functie de marimea societatii in cauza, se poate incheia o hotarare AGA in data de 31 decembrie 2024 sau nu, in functie de posibilitatile incheierii inventarului, a prelucrarii documentelor primare etc.
Toate cele bune!
penco mario
18/07/2025 la 15:34mai este de actualitate acest punct de vedere? Am vazut ca acesta abordare este inca neacceptata.
Razvan Balteanu
18/07/2025 la 16:25Deocamdata da, imi mentin punctul de vedere. Sa vedem cum iese varianta oficiala la modificarea cotei de impozit de la 10% la 16%.
penco mario
18/07/2025 la 17:08Va multumesc foarte mult pentru precizare, de aceeasi parere sunt si eu.