Login
Inregistrare
Recuperare parola
In caz ca ai uitat parola, introdu in campul de mai jos adresa de email si se va trimite un email cu link pentru resetarea parolei.
Abonare newsletter zilnic!
Tratament fiscal _ ambalaje deteriorate nerestituite
Cornel Grama
Valabil la 15 Iulie 2020
Situatie de fapt:
O societate cumpara marfa livrata in ambalaje care circula in regim de restituire. Pana la sfarsitul lunii constata ca jumatate din ambalaje sunt depreciate. Se restituie jumatate din cantitatea de ambalaje care nu s-au deteriorat.
Intrebare:
Care sunt inregistrarile contabile si care sunt implicatiile fiscale in ce priveste casarea ambalajelor deteriorate (impozit pe profit; TVA)?
Ambalajele reprezintă o categorie distinctă în cadrul stocurilor. Potrivit prevederilor pct. 276 alin. (1) lit. g) din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare, în această categorie sunt incluse ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care pot fi păstrate de terți în mod temporar, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte.
Circulația ambalajelor reutilizabile (paleți, navete) și a ambalajelor primare reutilizabile între operatorii economici se face cu respectarea prevederilor Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare. Astfel, din punctul de vedere al modului de organizare a contabilității stocurilor, aceasta se ține cantitativ și valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a celui intermitent.
Ambalajele pot circula între furnizorii de marfă și clienți sub două forme: prin schimb, fără facturare, sau prin facturare.
În acest sens, Normele metodologice de aplicare a articolului sus-menționat stabilesc la pct. 31 alin. (9) și (10) în plus anumite aspecte, precum:
Ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb, fără facturare, nu se includ în baza de impozitare a taxei, chiar dacă beneficiarii nu dețin cantitățile de ambalaje necesare efectuării schimbului și achită o garanție bănească în schimbul ambalajelor primite.
Pentru vânzările efectuate prin unități care au obligația utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garanției bănești încasate pentru ambalaje se evidențiază distinct pe bonurile fiscale, fără taxa pe valoarea adăugată.
Restituirea garanțiilor bănești nu se reflectă în documente fiscale.
Persoanele care au primit ambalaje în schimbul unei garanții bănești au obligația să comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai târziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitățile de ambalaje scoase din evidență ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeași natură.
Furnizorii de ambalaje sunt obligați să factureze cu taxa pe valoarea adăugată cantitățile de ambalaje respective.
Dacă garanțiile sunt primite de la persoane fizice de către proprietarul ambalajelor, pe baza evidenței vechimii garanțiilor primite și nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au încasat garanții mai vechi de un an calendaristic.
Așadar, ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb nu sunt facturate și nu se supun taxei pe valoarea adăugată, clientul fiind obligat să le restituie. Documentul justificativ pe baza căruia circulă acestea este avizul de însoțire a mărfii.
Observație:
Circulația ambalajelor returnabile între client și furnizor nu este în sfera TVA, cu excepția cazului în care acestea sunt degradate, deteriorate sau nu mai sunt restituite.
Achizitia marfii cu ambalaje ( 100 de cutii )
371= 401 10.000lei
Ambalajele deteriorate nerestituite se vor factura de catre furnizor pentru a-si recupera contravaloarea acestora .
Presupunem un cost de 10 lei /cutie.
Furnizorul va factura 4111 = 708 500 lei ( 50cutii x10lei ) deteriorate si nerestituite
4111 = 4427 95 lei
Firma va inregistra pe cheltuiala aceasta factura .
608 = 401 500 lei
4426 = 401 95 lei
Urmarim mai departe tratamentul fiscal al acestei cheltuieli si a TVA .
Din punct de vedere al impozitului pe profit :
ART 25
“(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situații/condiții:
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii;”
Norme metodologice de aplicare : pct 17.
“(3) În sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiția referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se consideră îndeplinită atât în situația în care distrugerea se efectuează prin mijloace proprii, cât și în cazul în care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate către unități specializate.”
Prin urmare In conditiile in care se indeplineste prevederea de la art 25 alin (4) lit c pct 3, cheltuiala cu ambalajele deteriorate este intergral deductibila .
Din punct de vedere al TVA :
TVA de pe factura primita cu ambalajele deteriorate si nerestituite este deductibila dar sa vedem daca va trebui sa o ajustam sau nu :
ART 304 din Codul Fiscal – legea 227/2015
“2) Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. “
Si aici daca se face dovada distrugerii bunurilor, TVA dedusa initial nu se va ajusta.
Reglementare:
Codul fiscal
- art 25 alin 4 lit c ;
- Norme de aplicare art 25 l pct 17.(3)
- art 304 alin(2)
- Ordin MFP 1802/2014 pct. 276 alin. (1) lit. g)
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 15 Iulie 2020.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
Tratament fiscal _ ambalaje deteriorate nerestituite
Articol scris in data de: 15 Iulie 2020
Autor: Cornel Grama
Situatie de fapt:
O societate cumpara marfa livrata in ambalaje care circula in regim de restituire. Pana la sfarsitul lunii constata ca jumatate din ambalaje sunt depreciate. Se restituie jumatate din cantitatea de ambalaje care nu s-au deteriorat.
Intrebare:
Care sunt inregistrarile contabile si care sunt implicatiile fiscale in ce priveste casarea ambalajelor deteriorate (impozit pe profit; TVA)?
Raspuns
Ambalajele reprezintă o categorie distinctă în cadrul stocurilor. Potrivit prevederilor pct. 276 alin. (1) lit. g) din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare, în această categorie sunt incluse ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care pot fi păstrate de terți în mod temporar, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte.
Circulația ambalajelor reutilizabile (paleți, navete) și a ambalajelor primare reutilizabile între operatorii economici se face cu respectarea prevederilor Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare. Astfel, din punctul de vedere al modului de organizare a contabilității stocurilor, aceasta se ține cantitativ și valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a celui intermitent.
Ambalajele pot circula între furnizorii de marfă și clienți sub două forme: prin schimb, fără facturare, sau prin facturare.
În acest sens, Normele metodologice de aplicare a articolului sus-menționat stabilesc la pct. 31 alin. (9) și (10) în plus anumite aspecte, precum:
Ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb, fără facturare, nu se includ în baza de impozitare a taxei, chiar dacă beneficiarii nu dețin cantitățile de ambalaje necesare efectuării schimbului și achită o garanție bănească în schimbul ambalajelor primite.
Pentru vânzările efectuate prin unități care au obligația utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garanției bănești încasate pentru ambalaje se evidențiază distinct pe bonurile fiscale, fără taxa pe valoarea adăugată.
Restituirea garanțiilor bănești nu se reflectă în documente fiscale.
Persoanele care au primit ambalaje în schimbul unei garanții bănești au obligația să comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai târziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitățile de ambalaje scoase din evidență ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeași natură.
Furnizorii de ambalaje sunt obligați să factureze cu taxa pe valoarea adăugată cantitățile de ambalaje respective.
Dacă garanțiile sunt primite de la persoane fizice de către proprietarul ambalajelor, pe baza evidenței vechimii garanțiilor primite și nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au încasat garanții mai vechi de un an calendaristic.
Așadar, ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb nu sunt facturate și nu se supun taxei pe valoarea adăugată, clientul fiind obligat să le restituie. Documentul justificativ pe baza căruia circulă acestea este avizul de însoțire a mărfii.
Observație:
Circulația ambalajelor returnabile între client și furnizor nu este în sfera TVA, cu excepția cazului în care acestea sunt degradate, deteriorate sau nu mai sunt restituite.
Achizitia marfii cu ambalaje ( 100 de cutii )
371= 401 10.000lei
Ambalajele deteriorate nerestituite se vor factura de catre furnizor pentru a-si recupera contravaloarea acestora .
Presupunem un cost de 10 lei /cutie.
Furnizorul va factura 4111 = 708 500 lei ( 50cutii x10lei ) deteriorate si nerestituite
4111 = 4427 95 lei
Firma va inregistra pe cheltuiala aceasta factura .
608 = 401 500 lei
4426 = 401 95 lei
Urmarim mai departe tratamentul fiscal al acestei cheltuieli si a TVA .
Din punct de vedere al impozitului pe profit :
ART 25
“(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situații/condiții:
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii;”
Norme metodologice de aplicare : pct 17.
“(3) În sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiția referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se consideră îndeplinită atât în situația în care distrugerea se efectuează prin mijloace proprii, cât și în cazul în care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate către unități specializate.”
Prin urmare In conditiile in care se indeplineste prevederea de la art 25 alin (4) lit c pct 3, cheltuiala cu ambalajele deteriorate este intergral deductibila .
Din punct de vedere al TVA :
TVA de pe factura primita cu ambalajele deteriorate si nerestituite este deductibila dar sa vedem daca va trebui sa o ajustam sau nu :
ART 304 din Codul Fiscal – legea 227/2015
“2) Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. “
Si aici daca se face dovada distrugerii bunurilor, TVA dedusa initial nu se va ajusta.
Reglementare:
Codul fiscal
- art 25 alin 4 lit c ;
- Norme de aplicare art 25 l pct 17.(3)
- art 304 alin(2)
- Ordin MFP 1802/2014 pct. 276 alin. (1) lit. g)