Monografie contabila privind lichidarea voluntara

1. Luand in calcul ca prima etapa la ONRC a fost depusa si ca in cele 30 de zile nu a contestat nimeni hotararea asociatului unic de a lichida societatea, putem trece la etapa a doua, adica sa intocmim bilantul de lichidare S1039 la care atasam raportul de lichidare, hotararea de repartizare a activelor societatii (daca este cazul), bilantul de lichidare cu formularele F10 si F20 avand in coloana 2 data lichidarii.

Conform art.97 alin.5 din Legea 227 din 2015, veniturile din lichidarea unei persoane juridice se impun cu o cota de 10%, impozitul fiind final. Impozitul este calculat si retinut la sursa si se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale.

ART. 97 – Reținerea impozitului din veniturile din investiții

(5) Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social.

25. În aplicarea art. 97 alin. (5), în cazul lichidării unei persoane juridice obligația calculării, reținerii și virării impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.

Impozitul calculat și reținut la sursă se virează până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de reprezentantul legal al persoanei juridice.

Daca lichidarea incepe in anul 2020 si nu se termina pana la finele anului, atunci incepand cu 01.01.2021 societatea devine platitoare de impozit pe profit pentru ca nu se mai indeplineste conditia de la art.47 alin.1 litera e) din Legea 227 din 2015.

ART. 47 – Definiția microîntreprinderii

(1) În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.

2. Monografia contabila este corecta.

3. Conform art.53 alin.2 litera c) si d) din Legea 227 din 2015 in functie de tipul rezervelor pot fi luate in calcul doua variante:

a) Daca rezervele (altele decat facilitatile fiscale) au fost anterior deduse la calculul profitului impozabil si nu au fost impozitate in perioada in care microintreprinderea a fost platitoare de impozit pe profit, modificarea destinatiei rezervei ca urmare a lichidarii societatii va conduce la includerea rezervelor in baza de impozitare a impozitului pe venit microintreprindere;

b) Daca rezervele ar fi reprezentat facilitati fiscale din perioada in care societatea era platitoare de impozit pe profit si ele au fost mentinute pana la momentul lichidarii, atunci acestea nu se iau in calcul pentru aplicarea impozitului pe venit microintreprinderi, in lichidare fiind societatea.

In acest caz daca rezervele se incadreaza la varianta a), acestea nereprezentand facilitati fiscale si nefiind nici rezerve impozitate in perioada in care societatea a fost platitoare de impozit pe profit, atunci sumele se iau in calcul la baza de impozitare a impozitului pe venitul microintreprinderii.

ART. 53 – Baza impozabilă

(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza impozabilă determinată potrivit alin. (1) se adaugă următoarele:

c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației rezervei, distribuirii acesteia către participanți sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;

d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situația în care rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidării.

Reglementare:

• art.97 alin.5 din Legea 227 din 2015
• art.47 alin.1 litera e) din Legea 227 din 2015
• art.53 alin.2 litera c) si d) din Legea 227 din 2015