Avans incasat inainte de livrarea de bunuri in cazul unei livrari intracomunitare
Intrebare:
La un contract de vanzare cumparare pentru marfa cu TVA taxare inversa, cu plata in avans si ridicare ulterioara, avansul primit – incasat se va factura cu TVA cu taxare inversa sau ce procent de TVA se va utiliza?
Daca este vorba de o livrare intracomunitara de marfa, acest lucru presupunand expedierea sau transportul marfii dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora, iar beneficiarul este persoana impozabila, comunicand vanzatorului un Cod valid de inregistrare in scop de TVA din alt stat membru UE decat Romania, atunci factura se va emite fara TVA, fiind o operatiune scutita cu drept de deducere (Art. 294, alin. 2 din Codul fiscal), cu mentiunea taxare inversa.
Daca beneficiarul nu este inregistrat in scop de TVA, atunci factura se va emite cu TVA de catre vanzator, cota de TVA aplicabila fiind cea standard de 19%, daca nu este vorba de livrare de bunuri pentru care se aplica cote speciale conform. Art. 291, alin. 2, 3 din Codul fiscal.
In ceea ce priveste situatia prezentata, in care avansul pentru marfa se incaseaza inainte de livrarea propriu-zisa, vom analiza, pentru inceput, momentul in care intervine exigibilitatea taxei.
In mod normal, exigibilitatea taxei intervine, conform Art. 282, alin. (1) din Codul fiscal, la data la care are loc faptul generator, adica livrarea bunurilor sau prestare de servicii.
Exista si exceptii, si anume conform Art. 282, alin. 2:
“a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator; Norme metodologice
b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parțială sau integrală a contravaloriibunurilor și serviciilor, efectuată înainte de data livrării ori prestării acestora”.
Conform Art. 283 din Codul fiscal, in cazul livrarilor intracomunitare exigibilitatea intervine astfel :
“Prin excepție de la prevederile art. 282, în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute la art. 319 alin. (15) sau, după caz, la emiterea autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.”
Conform normelor metodologice pct. 27 date in aplicarea Art. 283, alin. 2) din Codul fiscal se prevede ca:
“(1) Pentru avansurile încasate în legătură cu o livrare intracomunitară de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Dacă persoana impozabilă optează pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxă (livrarea de bunuri) pentru livrarea intracomunitară de bunuri efectuată în condițiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv în cazul încasării de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.”
In baza prevederilor articolului 319, alineatul 15 din Codul fiscal , “Pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei. “
In concluzie, in cazul unei livrari intracomunitare de marfa/bunuri, aveti obligatia emiterii facturii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, adica livrarea propriu-zisa de bunuri.
Daca optati pentru emiterea facturii (inclusiv in cazul facturii pentru avansul incasat) inainte de faptul generator de taxa (livrarea propriu-zisa a bunurilor), atunci exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, aceasta emitandu-se fata TVA, fiind o operatiune scutita cu drept de deducere pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei prin procedeul taxarii inverse, declararea operatiunii de livrare intracomunitara facandu-se in luna in care se emite factura.
Reglementare:
– Art. 291, 294, alin. 2), 282, 283, 319 – Cod fiscal
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 13 noiembrie 2020.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
