Import de bunuri
Situatia de fapt:
Societate microintreprindere platitoare de TVA achizitioneaza marfa din China prin comisionar vamal, conditia de livrare CIF (riscurile se transfera de la vanzator la cumparator cand bunurile sunt la bordul navei).
Intrebare:
1. La ce data va efectua receptia marfii, la data imbarcarii marfii conform DEI, sau la data cand marfa ajunge in port si se face vama?
2. Majoritatea celor care fac import folosesc pentru receptia marfii cursul de la vama, care din punctul meu de vedere este un curs pentru stabilirea TVA si taxelor vamale si nu pentru receptia marfii. Ce implicatii fiscale sunt in cazul receptionarii marfii la cursul valutar folosit in vama?
Conform pct. 283 din OMFP 1802/2014, ,, Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor,,
O tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii (pct. 317 sin OMFP 1802/2014).
De regula, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
,,- bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;
– stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa debitorului până la vânzarea lor;
– bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;
– bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc;
– bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare „ex-work”, bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.,,
In concluzie, foarte importanti sunt termenii agreati intre parti prin care se determina data la care are loc transferul riscurilor si beneficiilor.
In cazul livrarii CIF (Cost, Insurance and Freight) , conform definitiilor INCOTERMS transferul riscurilor si beneficiilor se face ca si in cazul conditiei de livrare CFR (Cost & Freight), dar suplimentar, el trebuie sa efectueze asigurarea maritima care sa acopere riscul cumparatorului de pirdere sau deteriorare a marfii in timpul transportului maritim.
Conditia de livrare CFR presupune ca vanzatorul trebuie sa plateasca navlu-ul si costurile necesare pentru aducerea marfii in portul de destinatie convenit, dar riscul de pierdere sau deteriorare a marfii, precum si orice costuri suplimentare cauzate de evenimente care au avut loc dupa ce marfa a fost livrata la bordul navei se transfera de la vanzator la cumparator in momentul in care marfa trece de balustrada vasului in portul de incarcare.
1. Putem concluziona astfel ca data la care se inregistreaza in contabilitate marfa importata, livrara in regim CIF este data la care marfa este imbarcata de vanzator la bordul navei transportatoare, data la care se transfera riscurile si beneficiile catre cumparator.
Inregistrarea facturii de achizitie se face la curs BNR din acea data.
2. Codul fiscal la Art. 290 prevede doar cursul de schimb (este cel din declaratia vamala de import -DVI) care trebuie folosit pentru a stabili baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adaugata si taxe vamale in cazul unui import (sumele fiind exprimate in valuta).
De regula, se foloseste acelasi curs de schimb folosit de vama tocmai pentru a nu avea diferenta intre baza TVA si TVA achitat in vama, practica respectiva nefiind tocmai corecta pentru ca nu se mai respecta prevederile legale de inregistrare in contabilitate a stocurilor din OMFP 1802/2014.
Inregistrarea corecta a marfii importate va duce la o necorelare a valorii facturii inregistrate si valoarea TVA platit in vama deoarece se folosesc doua cursuri diferite:
– cel din DVI pentru calculul bazei de impozitare pentru taxa pe valoarea adaugata si taxe vamale ce urmeaza a fi platite, si
– cel de la data transferului de riscuri si beneficii, conform conditiilor de livrare agreate intre parti, pentru inregistrarea in contabilitate a stocului.
Reglementare:
- Art. 283, 317 – OMFP 1802/2014
- Art. 290 – Cod fiscal
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 16 noiembrie 2020.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
