Stabilirea locului unei serviciu de transport bunuri

In afara unor exceptii (pe care le vom detalia mai jos), regula generala de stabilire a locului uneiprestari de servicii este cea data de Art. 278, alin. (2) din Codul fiscal:

,,(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.,,

Exceptiile de la alin. (6) al Art. 278 prevad:

,,Prin excepție de la prevederile alin. (2), locul următoarelor servicii este considerat a fi:

a) în România, pentru serviciile constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea și servicii similare acestora, servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România;

Norme metodologice pct. 22, alin. (1), lit. c) pentru aplicarea Art. 278, alin. (6), lit. a):

,,serviciile de transport de bunuri efectuate în România sunt serviciile ale căror punct de plecare și punct de sosire se află pe teritoriul României, acestea fiind considerate efectiv utilizate și exploatate pe teritoriul României.,,

Norme metodologice pct. 22, alin. (2): ,,Dacă locul prestării serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul României, operațiunile sunt impozabile în România, fiind aplicabile cotele de taxă prevăzute la art. 291 din Codul fiscal sau, după caz, scutirile de taxă prevăzute la art. 292, 294, 295, 296 și 310 din Codul fiscal.,,

Norme metodologice pct. 22, alin. (3): ,,Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplică în situația în care beneficiarul serviciilor este o persoană impozabilă care are sediul activității economice în afara Uniunii Europene, dar comunică prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru și adresa unui sediu fix din Uniunea Europeană la care sunt prestate serviciile.,,

Exceptia de la alin. (7) al Art. 278 prevede:

,,(7) Prin excepție de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România, locul prestării se consideră a fi în afara Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Uniunii Europene. În aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale cărui punct de plecare și punct de sosire se află în afara Uniunii Europene, acestea fiind considerate efectiv utilizate și exploatate în afara Uniunii Europene.,,

In concluzie:

–        La intrebarea 1, vorbim de o prestare de servicii intracomunitara, stabilirea locului prestarii facandu-se pe regula generala, adica: locul unde beneficiarul își are stabilit sediul activității sale economice. In acest caz, firma din Romania (daca este inregistrata in scop de TVA) va factura fara TVA, mentionand pe factura,, taxare inversa,,, beneficiarul fiind persoana oblgata laplata taxei prin mecanismul taxarii inverse.

–        La intrebarea 2, de asemenea, vorbim de o prestare de servicii intracomunitara, stabilirea locului prestarii facandu-se pe regula generala.

Daca acel client din UE comunica un cod valid de TVA, se va proceda conform explicatiei de la intrebarea 1. Facturarea catre clientul din Romania se va face cu TVA 19%, locul prestarii fiind in Romania.

–        La intrebarea 3 vorbim tot de o prestare de servicii stailita pe regula generala, locul fiind in tara beneficiarului din UE, factura emitandu-se fara TVA, cu mentiunea ,,taxare inversa,,, daca beneficiarul comunica un cod valid de TVA din tara sa.

 

Reglementare:

– Art. 278 – Cod fiscal