Livrarea de deseuri lemnoase. Tratament fiscal

Atunci cand analizam tratamentul fiscal al comercializarii deseurilor de lemn, provenite din paleti, catre persoane fizice sau juridice, trebuie analizate urmatoarele aspecte:

– Daca produsele livrate se incadreaza pe codurile NC pentru care se aplica cota de taxa redusa de 5%, conform Art. 291, alin. (3) din Codul fiscal;

– Daca persoana juridica, beneficiara a livrarii, este sau nu inregistrata in scop de TVA.

Presupunem (neavand aceasta informatie) ca furnizorul in cauza este o persoana impozabila, inregistrata in scop de TVA conform Art. 316 din Cod fiscal.

In Nomenclatura tarifara, statistica si Codul vamal comun la nivel european, Codul tarifar NC 4401 este definit ca: ,,Lemn de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare; lemn sub formă de așchii sau particule; rumeguș, deșeuri și resturi de lemn, chiar aglomerate, sub formă de butuci, brichete, pelete sau forme similare:

 – Lemn de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare:,,

4401 11 00 – – De conifere . .

4401 12 00 – – Altele decât de conifere . . .,,

Art. 291, (3) Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii:

m) livrarea de lemn de foc către persoanele fizice, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12 00

n) livrările de lemn de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12 00, realizate către persoane juridice sau alte entităţi, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, inclusiv şcoli, spitale, dispensare medicale şi unităţi de asistenţă socială.

Prin urmare, daca deseurile din paleti (lemn) sunt comercializate catre o persoana fizica sau juridica neinregistrata in scop de TVA, ca lemn de foc, atunci acestea se vor factura cu TVA in cota de 5%, incadrandu-se pe codurile NC mentionate de Codul fiscal.

In relatia cu o persoana juridica, daca este indeplinita condiția obligatorie pentru aplicarea taxării inverse, si anume: atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316, vom avea in vedere prevederile Art. 331, alin. 2), lit. b) din Codul fiscal:

,, Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

b) livrarea de masă lemnoasă și materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 – Codul silvic, republicată;,,

Legea 197/2020 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 46/2008 – Codul silvic, publicata in MO 823 din 08 septembrie 2020, cu intrare in vigoare din 11 septembrie 2020, modifica definitia materialelor lemnoase astfel:

“21. Materiale lemnoase – lemnul brut rotund sau despicat, chiar cojit şi lemnul de foc sub formă de trunchiuri, butuci, crăci, vreascuri sau forme similare; cherestelele tivite şi netivite, capetele şi flancurile buştenilor; traversele din lemn pentru căi ferate, mangalul, lemnul ecarisat şi lemnul cioplit; lemnul sub formă de aşchii sau particule, rumeguşul, tocătura provenită din lemn, coaja arborilor şi resturile de lemn. Materialele lemnoase nu sunt bunuri divizibile.,,

Aceasta modificare are si implicatii fiscale, mai exact, prin aceasta modificare a definitiei materialului lemnos, care include acum si deseurile din lemn/resturile din lemn, inclusiv acestora li se vor aplica masurile de simplificare (obligatorii) prevazute de Codul fiscal la Art. 331, alin. 2, lit. b), si anume: taxarea inversa.

 Prin urmare, in relatia cu o persoana juridica, inregistrata in scop de TVA conform Art. 316 din codul fiscal, factura se va emite fara TVA, cu mentiunea ,,taxare inversa,,, persoana obligata la plata TVA fiind beneficiarul (nota contabila 4426=4427).

 

Reglementare:

• Art. 291, 331 – Cod fiscal
• Legea 197/2020