Diferenta dintre cifra de afaceri din Bilantul contabil si cifra de afaceri de la art.310 alin.1
Situatie de fapt:
O societate emite in luna decembrie 2020 o factura de avans si o incaseaza. In ianuarie 2021 emite o factura cu serviciile prestate si storno avans facturat in decembrie. La calculul cifrei de afaceri pentru plafonul de TVA a fost luat in considerare acest avans storno conform art. 310 alin. (1) din Codul fiscal si fiind sub plafonul de 300.000 lei, societatea nu s-a inregistrat in scopuri de TVA. In bilant insa apare cifra de afaceri contabila, care depaseste 300.000 lei, iar ANAF cere explicatii si insista ca cifra de afaceri din bilant este cifra de afaceri care ar fi trebuit luata in considerare pentru inregistrarea in scopuri de TVA.
Intrebare:
Cum as putea formula o explicatie solida si demonstra ca societatea nu e nevoita sa devina platitoare de TVA?
Explicatia pe care am scris-o mai sus nu este suficient de buna pentru ANAF, se insista pe faptul ca in bilant am declarat suma mai mare de 300.000 lei.
Conform art.310 alin.1 din Legea 227 din 2015, persoana impozabila stabilita in Romania a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 300.000 lei poate aplica scutirea de TVA, numita “regim special de scutire”.
Conform art.310 alin.2 din Legea 227 din 2015, cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin.1 este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau dupa caz care ar fi taxabile, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul lucrarii sau a prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila in cazul in care aceste operatiuni ar fi realizate in Romania, a operatiunilor scutite cu drept de deducere si daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite cu drept de deducere care nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere.
Ca o exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin.1 livrarile de active fixe corporale si livrarile de active fixe necorporale, efectuate de persoana impozabila.
Conform pct.83 alin.2 si alin.3 din Normele de aplicare ale Legii 227 din 2015, la derminarea cifrei de afaceri de la art.310 alin.1 se cuprind inclusiv facturile de avansuri emise, incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte de data livrarii sau a prestarii pentru operatiunile prevazute la art.310 alin.2.
ART. 310 – Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
(1) Persoana impozabilă stabilită în România conform art. 266 alin. (2) lit. a), a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 88.500 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României la data aderării și se rotunjește la următoarea mie, respectiv 300.000 lei, poate aplica scutirea de taxă, denumită în continuare regim special de scutire, pentru operațiunile prevăzute la art. 268 alin. (1), cu excepția livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b). Norme metodologice
(2) Cifra de afaceri care servește drept referință pentru aplicarea alin. (1) este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa în situația persoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, taxabile sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfășurate de o mică întreprindere, a operațiunilor rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operațiunilor scutite cu drept de deducere și, dacă nu sunt accesorii activității principale, a operațiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f). Prin excepție, nu se cuprind în cifra de afaceri prevăzută la alin. (1), dacă sunt accesorii activității principale, livrările de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, și livrările de active necorporale, efectuate de persoana impozabilă.
83. (2) În sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operațiune este accesorie activității principale dacă se îndeplinesc cumulativ condițiile prevăzute la pct. 70 alin. (4). Operațiunile scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f) din Codul fiscal nu se includ în cifra de afaceri prevăzută la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dacă sunt accesorii activității principale, respectiv dacă se îndeplinesc cumulativ condițiile prevăzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevăzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri încasate sau neîncasate și alte facturi emise înainte de data livrării/prestării pentru operațiunile prevăzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal.
Cifra de afaceri pe care o regasim in Bilantul contabil la Formularul 20, inseamna suma totala a veniturilor facturate de catre o companie, pe o perioada unui an calendaristic complet.
Din punct de vedere contabil cifra de afaceri contabila reprezinta toate veniturile rezultate din prestarea de servicii si vanzarea de produse inscrise in activitatea curenta a firmei, fiind excluse reducerile comerciale si taxa pe valoare adaugata.
Dupa cum putem observa, conform OMFP 1802 din 2014, cifra de afaceri cuprinsa in Bilantul contabil este formata din veniturile din grupa “70 Cifra de afaceri neta”, grupa care cuprinde conturile 701, 7015, 7017, 7018, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 si 709.
70. Cifra de afaceri netă
701. Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole şi a activelor biologice de natura stocurilor
7015. Venituri din vânzarea produselor finite
7017. Venituri din vânzarea produselor agricole
7018. Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii şi cercetări
706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
707. Venituri din vânzarea mărfurilor
708. Venituri din activităţi diverse
709. Reduceri comerciale acordate
Conform Sectiunii 1.2 Definitii alin.8 pct.5 din OMFP 1802 din 2014, cifra de afaceri neta inseamna sumele obtinute din vanzarea de produse si prestarea de servicii dupa ce au fost scazute reducerile comerciale, TVA si alte impozite direct legate de cifra de afaceri.
Secţiunea 1.2
Definiţii
8. – În înţelesul prezentelor reglementări se aplică următoarele definiţii:
5. cifră de afaceri netă înseamnă sumele obţinute din vânzarea de produse şi prestarea de servicii după deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adăugată şi a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
Conform Sectiunii 4.17 Dispoziţii speciale cu privire la contul de profit şi pierdere pct 429 din OMFP 1802 din 2014, contul de profit si pierdere cuprinde cifra de afaceri neta, venituri si cheltuieli ale exercitiului financiar, toate grupate dupa natura lor, precum si rezultatul exercitiului – profit sau pierdere.
Secţiunea 4.17
Dispoziţii speciale cu privire la contul de profit şi pierdere
429. – (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
Din cele de mai sus putem trage concluzia clara ca cifra de afaceri neta cuprinsa in Bilantul contabil, nu are in componenta sa avansurile facturate, incasate sau neincasate, asa cum prevede pct.83 alin.2 si alin.3 din Normele de aplicare ale Legii 227 din 2015, pentru calcularea si derminarea cifrei de afaceri de la art.310 alin.1.
Cifra de afaceri neta si cifra de afaceri de la art..310 alin.1 are aceeasi denumire, dar continutul lor se refera la lucruri diferite.
Reglementare:
- art.310 alin.1 din Legea 227 din 2015
- art.310 alin.2 din Legea 227 din 2015
- pct.83 alin.2 si alin.3 din Normele de aplicare ale Legii 227 din 2015
- Sectiunii 1.2 Definitii alin.8 pct.5 din OMFP 1802 din 2014
- Sectiunii 4.17 pct 429 din OMFP 1802 din 2014
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Romeo Negrut, in data de 22 iulie 2022.
Membru fondator al grupului Tax Advisors si Larrom Expert cu o vasta experienta profesionala.
Ne propunem sa oferim cele mai bune solutii în domeniul financiar-contabil, politicii manageriale si resurselor umane, astfel încât sa asiguram partenerilor nostri un background solid în realizarea obiectivelor.
