Societate inactiva – reactivare în vederea radierii: curatarea balantei

Pentru bunurile existente în societate, se poate merge pe una dintre următoarele 2 variante:

• se face vanzarea catre asociații înainte de lichidarea societății. Vanzarea va fi efectuata la pretul pietei. Tinand cont ca vorbim de afiliați, este necesar un raport de evaluare.
• nu se face vanzare ci se plătește impozit cu ocazia lichidării

ART. 7 – Definiții ale termenilor comuni

26. persoane afiliate – o persoană este afiliată dacă relația ei cu altă persoană este definită de cel puțin unul dintre următoarele cazuri:

a) o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică dacă acestea sunt soț/soție sau rude până la gradul al III-lea inclusiv;

b) o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dacă controlează în mod efectiv persoana juridică;

c) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă cel puțin aceasta deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică;

d) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă o persoană deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât la prima persoană juridică, cât și la cea de-a doua ori dacă le controlează în mod efectiv;

ART. 11 – Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

(4) Tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. În cadrul unei tranzacții, al unui grup de tranzacții între persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de piață nu este respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziția organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dacă prețurile de transfer practicate în situația analizată respectă principiul valorii de piață, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părțile afiliate pe baza nivelului tendinței centrale a pieței. Procedura de ajustare/estimare și modalitatea de stabilire a nivelului tendinței centrale a pieței, precum și situațiile în care autoritatea fiscală poate considera că un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectării principiului pentru tranzacțiile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedură fiscală. La stabilirea valorii de piață a tranzacțiilor desfășurate între persoane afiliate se folosește metoda cea mai adecvată dintre următoarele:

a) metoda comparării prețurilor;

b) metoda cost plus;

c) metoda prețului de revânzare;

d) metoda marjei nete;

e) metoda împărțirii profitului;

f) orice altă metodă recunoscută în Liniile directoare privind prețurile de transfer emise de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică pentru societățile multinaționale și administrațiile fiscale, cu amendamentele/modificările și completările ulterioare.

în aplicarea prezentului alineat se utilizează prevederile din Liniile directoare privind prețurile de transfer emise de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică pentru societățile multinaționale și administrațiile fiscale, cu amendamentele/modificările și completările ulterioare.

 ART. 91 – Definirea veniturilor din investiții

Veniturile din investiții cuprind:

e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

Așadar, în ceea ce privește terenul, recomand un raport de evaluare urmat de vanzarea lui către asociații firmei la pretul pietei.

ART. 97 – Reținerea impozitului din veniturile din investiții

(5) Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social.

Pentru mărfurile lipsa la inventar, dacă nu este găsită persoana vinovată și nu este imputat prejudiciu, se merge pe ajustarea TVA-ului dedus inițial la achizitie (art. 304 CF). Cheltuiala și TVA aferentă, va fi cheltuiala nedeductibila la calcul impozit pe profit (art. 25 CF).

ART. 25 – Cheltuieli

(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

Norme metodologice

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situații/condiții:

1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin norme;

2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare;

3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii; Norme metodologice

4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare, altele decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1 și 2, dacă transferul acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman, altele decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1 – 3, dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, dacă direcționarea/dirijarea vizează transformarea acestora în compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

7. alte bunuri decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1 – 6, dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii; Norme metodologice

 ART. 304 – Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele decat bunurile de capital

(1) În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplica, deducerea inițială se ajustează în următoarele cazuri:

că) persoana impozabila își pierde sau câștigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate.

(2) Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:

a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabila. În cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare; Norme metodologice

b) situațiilor prevăzute la art. 270 alin. (8) și la art. 271 alin. (5).

6) În baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau, dupa caz, trebuie sa efectueze o ajustare negativă a taxei deductibile în situații precum:

a) bunuri lipsa în gestiune din alte cauze decat cele prevăzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. În cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operațiuni în sfera de aplicare a TVA, indiferent dacă pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;

(7) În cazul bunurilor/serviciilor prevăzute la alin. (1) achizitionate de persoane impozabile care aplica sistemul TVA la încasare, altele decat achizițiile intracomunitare de bunuri, importurile și achizițiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) – (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum și cele achizitionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la încasare, altele decat cele prevăzute la art. 282 alin. (6) lit. a) – d) din Codul fiscal, se realizeaza ajustări pozitive sau negative, după caz, în situațiile prevăzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea, pentru taxa deductibila, respectiv pentru taxa care a fost plătită furnizorului/prestatorului. În situația în care la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea nu a fost achitata integral taxa aferentă achiziției, pe masura ce se plătește diferenta de taxa, persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere a taxei respective, cu excepția situației în care la data plății bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operațiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferentă achizițiilor intracomunitare de bunuri, importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) – (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplica sistemul TVA la încasare, precum și taxa aferentă achizițiilor de bunuri/servicii prevăzute la art. 282 alin. (6) lit. a) – d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la încasare se ajustează, dacă intervin situațiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dacă sunt aferente unor facturi neachitate total sau parțial.

Toți acești pași se fac în baza “PV de valorificare a rezultatelor inventarierii”, întocmit de comisia de inventariere și aprobat de administrator.

Înregistrările în contabilitate:

607 = 317 cu valoarea mărfurilor constatate lipsa  la costul de achizitie

635 = 4426 ajustarea TVA dedusa initial

Pentru mărfurile care au fost importate, achizitionate intracomunitar cu taxare inversa, sau au fost achizitionate de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la încasare, se va proceda la ajustare chiar daca facturile de achizitie nu au fost achitate sau au fost achitate parțial.

În ceea ce privește furnizorii și debitorii diverși (cont 401 si 462), este necesar sa solicitați o fișă de partener în baza cărora sa înregistrări plățile în contabilitate. În caz contrar și dacă sunt sume prescrise pentru care nu ati facut plata, le veți recunoaște pe venit impozabil.

401 = 7588

În ceea ce priveste clientii neincasati și avansurile neinchise (cont 4111 și 419), termenul de prescriptie este de 3 ani, dacă nu s-a primit niciun răspuns la demersurile de recuperare a creanței. Demersurile legale sunt obligatorii și este necesar a fi justificate: notificari neplata, somatii, proces juridic, etc. Dacă s-au urmat procedurile de recuperare, după 3 ani de la termenul de încasare, se poate dispune, printr-o decizie data de administrator, scoaterea lor din evidentele contabile. Mai apoi, veți avea obligația de a notifica clienți scoși din evidentele contabile prin instiintare.

Acesta este tratamentul dpdv contabil, însă din punct de vedere fiscal, lucrurile stau diferit: TVA se colecteaza (excepție: faliment/reorganizare cu sume îndepărtate din plan) plus ca sumele se includ în venitul impozabil (aici nu avem nici o excepție).

În ceea ce privește datoriile la stat, 2000 de lei, puteți solicita compensarea din TVA de recuperat. Diferenta de TVA de recuperat, o puteți solicita la rambursare, dacă nu a fost depasit termenul de prescriptie în care puteți solicita la rambursare TVA.

În concluzie, reactivarea firmei va fi urmată de curatarea balantei, prin vanzare, ajustare TVA, descărcare de gestiune, trecere pe cheltuiala sau venit, după caz. Doar după ce ați rezolvat cu 371, 401, 4111, 419, 462, 2111, veți putea trece la etapa de lichidare și radiere firma.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal;
• OMFP 1802/2014.