Împrumut între societăți afiliate

Societatea A poate imprumuta cu caracter ocazional societatea E, dar va fi necesar sa perceapă o dobanda la nivelul pieței, tranzacțiile fiind între afiliati.

Art. 11: Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

(4) Tranzacţiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piaţă. (…)

Norme metodologice pct. 5

(11) Când un contribuabil acordă un împrumut/credit unei persoane afiliate sau atunci când acesta primeşte un astfel de împrumut/credit, indiferent de scopul şi destinaţia sa, preţul pieţei pentru asemenea serviciu este constituit din dobânda care ar fi fost agreată de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate în condiţii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv împrumutului. În cazul serviciilor de finanţare între persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizează:

a) dacă împrumutul dat este în interesul desfăşurării activităţii beneficiarului şi a fost utilizat în acest scop;

b) dacă a existat o schemă de distribuţie a profitului.

Încadrarea împrumutului în schema de distribuţie a profitului se va efectua dacă la data acordării împrumutului nu se aşteaptă în mod cert o rambursare a împrumutului sau dacă contractul conţine clauze defavorabile pentru plătitor.

Atunci când se analizează cheltuielile/veniturile cu dobânda, trebuie luate în considerare: suma şi durata împrumutului, natura şi scopul împrumutului, garanţia implicată, valuta implicată, riscurile de schimb valutar şi costurile măsurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum şi alte circumstanţe de acordare a împrumutului.

Raportarea condiţiilor de împrumut are în vedere ratele dobânzii aplicate în împrejurări comparabile şi în aceeaşi zonă valutară de o persoană independentă. De asemenea, trebuie să se ţină seama de măsurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a împărţi riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze care menţin valoarea împrumutului în termeni reali, încheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe cheltuiala împrumutătorului.

În cazul dobânzilor aferente furnizorilor de bunuri şi de servicii este necesar să se examineze dacă costul dobânzii reprezintă o practică comercială obişnuită sau dacă părţile care fac tranzacţia cer dobândă acolo unde, în tranzacţii comparabile, bunurile şi serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiză se au în vedere şi la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobânzilor.

OG 13/2011

Art. 3

(1) Rata dobânzii legale remuneratorii se stabileşte la nivelul ratei dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, care este rata dobânzii de politică monetară stabilită prin hotărâre a Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a României.

Art. 4

În raporturile juridice cu element de extraneitate, atunci când legea română este aplicabilă şi când s-a stipulat plata în monedă străină, dobânda legală este de 6% pe an.

Dobanda de referinta a BNR, o găsiți aici:

https://www.bnr.ro/Rata-dobanzii-de-politica-monetara-1744-Mobile.aspx

Prin urmare, contractul de împrumut va fi purtător de dobândă. Dobanda stabilita poate fi dobanda de referinta a BNR.

Monografie contabila

În cazul în care împrumutul este pe termen lung, recomand utilizarea contului 2675 / 2676 la societatea A și 167 / 168 la societatea E, iar dacă împrumutul este pe termen scurt, recomand utilizarea contului 4511 / 4518 la ambele societăți cu note contabile în oglinda.

În contabilitatea societății creditoare A se efectueaza următoarele înregistrări contabile:

– acordarea împrumutului societăți afiliate:

2675 = 5121

– dobanzile cuvenite aferente împrumutului acordat:

2676 = 766

– incasarea dobanzilor:

5121 = 2676

– încasare rate împrumut restituite:

5121 = 2675

În contabilitatea societății debitoare E se efectuează următoarele înregistrări contabile:

– primirea împrumutului societăți afiliate:

5121 = 167

– dobanzile cuvenite aferente împrumutului acordat:

666 = 168

– incasarea dobanzilor:

168 = 5121

– încasare rate împrumut restituite:

167 = 5121

Ca impact fiscal, cheltuielile / veniturile cu dobanzile sunt cheltuieli deductibile / venituri impozabile.

Art. 40 indice 2: Reguli privind limitarea deductibilităţii dobânzii şi a altor costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic

(4) Contribuabilul are dreptul de a deduce, într-o perioadă fiscală, costurile excedentare ale îndatorării până la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, după caz.

La art. 23 Venituri neimpozabile, nu sunt enumerate expres veniturile cu dobânzile, deci rezulta ca sunt venituri impozabile.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal