Incasare dividende din strainatate/Tranzactii intre parti afiliate

Pentru a va raspunde la prima intrebare, mentionam ca din punct de vedere fiscal (art. 25, Cod fiscal), cheltuielile inregistrate de o societate platitoare de impozit pe profit sunt deductible daca sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice a societatii.

Conform normelor metodologice date in aplicarea art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, printre altele:

,,cheltuielile pentru marketing, studiul pieței, promovarea pe piețele existente sau noi, participarea la târguri și expoziții, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative propria,,.

Prin urmare, daca puteti sustine faptul ca activitatea desfasurata de societatea din Japonia este in scopul desfasurarii activitatii societatii, numai atunci cheltuiala respectiva va putea fi considerata deductibila fiscal. In ceea ce priveste contul contabil de inregistrare a cheltuielii, trebui analizata natura acesteia, conform contractului incheiat cu prestatorul/tranzactiei desfasurate (cheltuiala de marketing, reclama, publicitate (cont 623) sau alt tip de prestatie, cu inregistrarea corespunzatoare in contabilitate), efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice a societatii pentru a fi deductibila fiscal.

ART. 25 – Cheltuieli

,,(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale.

Norme metodologice pct. 13.

(1) În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate în scopul desfășurării activității economice, fără a se limita la acestea, următoarele:

a) cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, precum și costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă și publicitate și bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstrații la punctele de vânzare, precum și alte bunuri și servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;

b) cheltuielile de transport și de cazare în țară și în străinătate și pentru alte persoane fizice în condițiile în care cheltuielile respective sunt efectuate în legătură cu lucrări executate sau servicii prestate de acestea în scopul desfășurării activității economice a contribuabilului;

c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieței, promovarea pe piețele existente sau noi, participarea la târguri și expoziții, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

d) cheltuielile de cercetare, precum și cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condițiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;

e) cheltuielile pentru perfecționarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreținerea și perfecționarea sistemelor de management al calității, obținerea atestării conform cu standardele de calitate;

f) cheltuielile pentru protejarea mediului și conservarea resurselor;

g) cheltuielile efectuate cu editarea publicațiilor care sunt înregistrate ca retururi în perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative și în limita cotelor prevăzute în contractele de distribuție;

h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată ca urmare a aplicării prevederilor titlului VII Taxa pe valoarea adăugată din Codul fiscal, în situația în care taxa pe valoarea adăugată este aferentă unor bunuri sau servicii achiziționate în scopul desfășurării activității economice, de exemplu: aplicare pro rată, efectuare de ajustări, taxa pe valoarea adăugată plătită într-un stat membru al UE;

i) *** A B R O G A T ***

j) cheltuielile reprezentând dobânzi penalizatoare, penalități și daune-interese, stabilite în cadrul contractelor încheiate, în derularea activității economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe măsura înregistrării lor;

k) cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea, restructurarea operațională și/sau financiară a activității contribuabilului;

l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare și a obligațiunilor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dacă la data evaluării/reevaluării nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;

m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioară și executarea instrumentelor financiare derivate, înregistrate potrivit reglementărilor contabile.

Avand in vedere ca vorbim de societati afiliate (% de actiuni detinute fiind mai mare de 25%), punctam importanta respectarii principiului valorii de piata in tranzactiile pe care le desfasurati ca parti afiliate, evitand astfel o posibila reclasificare din partea organelor fiscale in baza prevederilor art. 11 alin. 4 din Codul fiscal.

Cod fiscal

Art. 11, alin. (4) Tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. În cadrul unei tranzacții, al unui grup de tranzacții între persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de piață nu este respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziția organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dacă prețurile de transfer practicate în situația analizată respectă principiul valorii de piață, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părțile afiliate pe baza nivelului tendinței centrale a pieței.

In ceea ce priveste intrebarea numarul 2, intelegem ca societatea dumneavoastra va incasa dividende de la cele doua societati, din Japonia si Egipt, in calitate de actionar.

In functie de legislatia statelor respective, dividendele vor putea face obiectul impozitarii la sursa, sau daca, la momentul platii venitului din dividende societatea dumneavoastra va prezenta platitorilor de venit un Certificat de rezidenta fiscala in original, incidente vor fi prevederile din Conventiile de evitare a dublei impuneri semnate intre Romania si cele doua state Japonia/Egipt, aplicabila fiind cota de impozit mai favorabila dintre cea prevazuta in legislatia fiscala a statelor respective (Japonia/Egipt) si cele prevazute in Conventiile de evitare a dublei impuneri (10% din cazul Conventiilor semnate cu cele doua tari).

Pentru impozitul platit in strainatate prin retinere la sursa, societatea din Romania va beneficia de credit fiscal (va scadea din impozitul de plata in Romania, impozitul platit in strainatate). Plata impozitului în străinătate se dovedește printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin sau de către plătitorul de venit/agentul care reține la sursă impozitul în situația în care autoritatea competentă a statului străin nu eliberează un astfel de document.

Conventia de evitare a dublei impuneri semnat ade Romania cu Japonia

ART. 10

1. Dividendele plătite de către o societate rezidentă a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse în celălalt stat contractant.

2. Totuşi, astfel de dividende pot fi impuse în statul contractant în care este rezidentă societatea plătitoare de dividende, potrivit legislaţiei acelui stat contractant, dar impozitul astfel stabilit nu va depăşi 10 la sută din suma brută a dividendelor.

Prevederile acestui paragraf nu vor afecta impozitarea societăţii referitoare la beneficiile din care se plătesc dividendele.

3. Termenul dividende, aşa cum este folosit în acest articol, indică venituri din acţiuni sau alte drepturi care nu sînt titluri de creanţă, din participări la beneficii, precum şi din alte părţi sociale asimilate veniturilor din acţiuni de către legislaţia fiscală a statului contractant în care este rezidentă societatea distribuitoare a dividendelor.

ART. 22

1. Sub rezerva prevederilor legislaţiei României privitoare la acordarea ca un credit faţă de impozitul român a impozitului plătibil în orice ţară alta decît România:

Cand un rezident al României obţine venit din Japonia, care, în conformitate cu prevederile acestei convenţii, poate fi impus în Japonia, suma impozitului japonez plătibil cu privire la acel venit se va acorda ca un credit faţă de impozitul român stabilit acelui rezident. Cuantumul creditului, totuşi, nu va depăşi acea parte a impozitului român care este corespunzătoare acelui venit.

Conventia de evitare a dublei impuneri semnat ade Romania cu Egipt

ART. 10

Dividende

1. Dividendele plătite de un rezident al unuia din statele contractante unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse în ambele state contractante conform legislaţiei lor interne.

2. Cu toate acestea, dacă dividendele distribuite din beneficiile aceluiaşi an impozabil nu sunt scăzute din beneficiul impozabil al societăţii, cota de impozit nu va putea depăşi 10% din suma brută a dividendelor.

3. Dividendele plătite de o societate rezidenta a unui stat contractant a carei activitate are loc numai sau în principal în celălalt stat contractant vor fi supuse în fiecare stat contractant legislaţiei sale interne.

4. Dividendele, considerate ca fiind plătite din beneficiul anual al unui sediu permanent menţinut într-un stat contractant de către o societate a celuilalt stat contractant a carei activitate se extinde în alte tari decât statele contractante, vor fi supuse în fiecare stat contractant legislaţiei sale interne.

ART. 24

Metoda scutirii şi a creditului

2. Când o persoană rezidenta a unui stat contractant obţine venit din celălalt stat contractant, iar acel venit, în conformitate cu prevederile art. 10, 11, 12, 14 şi 16, poate fi impus în celălalt stat contractant, primul stat menţionat va deduce din impozitul pe venit al acelei persoane o sumă egala cu impozitul plătit în acel celălalt stat. Deducerea nu va putea totuşi excede acea parte a impozitului, aşa cum a fost calculată înainte ca deducerea sa fi fost acordată şi care este corespunzătoare venitului obţinut din acel celălalt stat.

Cod fiscal 

ART. 39 – Evitarea dublei impuneri

(1) Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul străin.

(2) Dacă o persoană juridică română obține venituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui impozit cu reținere la sursă care, potrivit prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect, prin reținerea și virarea de o altă persoană, se scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului titlu.

 

Reglementare:

• Art. 25, 39- Cod fiscal
• Conventiile de evitare a dulei impuneri semnate cu Japonia si Egipt