Agenție de turism plătitoare de TVA: facturare servicii transport persoane

Transportul facturat nu poate fi considerat transport internațional de persoane deoarece nu îndeplinește condițiile specificate în legislație. Conform prevederilor art. 278 alin. (4) lit. b) și art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul Fiscal, transportul internațional de persoane este scutit de TVA doar dacă îndeplinește anumite criterii.

În primul rând, pentru a fi calificat drept transport internațional de persoane, serviciul trebuie să fie prestat în beneficiul persoanelor neimpozabile (de exemplu, vânzarea de bilete individuale pentru călători) și să existe un traseu și un program prestabilit, aspecte reglementate prin licențele ARR și documentația aferentă. Lipsa biletelor și a licenței ARR confirmă faptul că acest transport nu se încadrează în definiția transportului internațional de persoane care este scutit de TVA. Astfel, locul prestării serviciului este considerat a fi în România, unde este stabilit beneficiarul, și se aplică TVA conform regulii generale de la art. 278 alin. (3).

Chiar și dacă ar fi considerat transport internațional de persoane, tinand cont de faptul ca locul de imbarcare si debarcare este în România, se consideră transport național cu locul a în România, deci serviciul nu este scutit de TVA.

În concluzie, serviciul prestat este taxabil în România, deoarece nu poate fi tratat drept transport internațional de persoane, conform reglementărilor în vigoare.

Art. 278: Locul prestării de servicii

(3)Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabilă şi-a stabilit sediul activităţii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix. În absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

 (4) Prin excepţie de la prevederile alin. (2) şi (3), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi:

b)locul unde se efectuează transportul, în funcţie de distanţele parcurse, în cazul serviciilor de transport de călători;

 Art. 294: Scutiri pentru exporturi sau alte operaţiuni similare, pentru livrări intracomunitare şi pentru transportul internaţional şi intracomunitar

(1) Sunt scutite de taxă:

g)transportul internaţional de persoane;

Norme metodologice

65. Scutirile cu drept de deducere prevăzute la art. 294, 295 şi 296 din Codul fiscal sunt aplicate în măsura în care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevăzute de instrucţiuni aprobate de ministrul finanţelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operaţiuni scutite cu drept de deducere de către persoanele impozabile nu implică anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaţiunilor.

OMFP 103/2016

ART. 7 (1) Partea din transportul internaţional de persoane pentru care se aplică scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal este transportul pentru care locul prestării se consideră a fi în România, potrivit art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.

(2) Scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal pentru transportul internaţional de persoane cu mijloace auto se justifică cu următoarele documente:

a) licenţa de transport, după caz;

b) caietul de sarcini al licenţei de traseu, după caz;

c) foaia de parcurs sau alte documente din care să rezulte data de ieşire/intrare din/în ţară, vizate, după caz, de organul vamal. În lipsa vizei organului vamal, pentru transporturile internaţionale din teritorii necomunitare spre România şi din România spre teritorii necomunitare, se va accepta o declaraţie pe propria răspundere a reprezentantului legal al transportatorului sau a casei de expediţie;

d) diagrama biletelor de călătorie sau, după caz, facturile, în cazul curselor ocazionale;

e) factura pentru contravaloarea biletelor vândute, în situaţia în care vânzarea biletelor se face prin intermediari.

Norme metodologice

17._

(1)Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestării pentru serviciile ce constau în transportul de călători este locul în care se efectuează transportul, în funcţie de distanţele parcurse.

(2)Transporturile naţionale de călători sunt transporturi care au locul prestării în România, având punctul de plecare şi punctul de sosire pe teritoriul României.

(3)Transporturile internaţionale de călători sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire în afara ţării, fie ambele puncte sunt situate în afara ţării. Locul prestării serviciilor de transport internaţional de călători este considerat a fi în România pentru partea din parcursul efectuat în interiorul ţării, denumită traseu naţional.

(4)Pentru transportul internaţional de călători, partea din parcursul efectuat în România este parcursul efectuat între locul de plecare şi locul de sosire a transportului de călători, determinată după cum urmează:

a)pentru transportul care are punctul de plecare în România, locul de plecare este considerat a fi primul punct de îmbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre România în străinătate;

b)pentru transportul care are punctul de plecare în afara României şi punctul de sosire în România, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din străinătate spre România, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost îmbarcaţi în afara României;

c)pentru transportul care tranzitează România, fără a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire în România, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre străinătate în România, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre România în străinătate;

d)în cazurile prevăzute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au îmbarcat şi debarcat în interiorul ţării, călătorind cu un mijloc de transport în trafic internaţional, partea de transport dintre locul de îmbarcare şi locul de debarcare pentru aceşti pasageri se consideră a fi transport naţional.

(5)Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaţional de călători se emit pentru parcursul integral, fără a fi necesară separarea contravalorii traseului naţional şi a celui internaţional. Orice scutire de taxă pentru servicii de transport, prevăzută de art. 294 din Codul fiscal, se acordă pentru parcursul efectuat în interiorul ţării, în timp ce distanţa parcursă în afara ţării se consideră că nu are locul prestării în România şi nu se datorează taxa.

 

Reglementare:

• OMFP 103/2016 – art. 7, alin. 1 și 2;
• Codul Fiscal – art. 278, alin.3, art. 294, alin,1, lit.g;
• Norme metodologice – pct.65, pct.17, alin. 1 la 5.

Clarificari:

I. Calatorii au fost debarcati la Chisinau si si -au facut cazarea la Hotel. Nu se considera debarcare in strainate astfel incat sa fie scutit de TVA, pentru ca ei dupa 2 zile se imbarca din nou si se intorc in Romania.  Firma are licenta de transport international si document emis de ARR pentru transport international de TVA.

R. Dacă aceasta este situația la dumneavoastră, va incadrati pe prevederea din norme pct.17

(3)Transporturile internaţionale de călători sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire în afara ţării, fie ambele puncte sunt situate în afara ţării.

Corelat cu îndeplinirea condițiilor de scutire din OMFP 103/2016:

(2) Scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal pentru transportul internaţional de persoane cu mijloace auto se justifică cu următoarele documente:

a) licenţa de transport, după caz;

b) caietul de sarcini al licenţei de traseu, după caz;

c) foaia de parcurs sau alte documente din care să rezulte data de ieşire/intrare din/în ţară, vizate, după caz, de organul vamal. În lipsa vizei organului vamal, pentru transporturile internaţionale din teritorii necomunitare spre România şi din România spre teritorii necomunitare, se va accepta o declaraţie pe propria răspundere a reprezentantului legal al transportatorului sau a casei de expediţie;

d) diagrama biletelor de călătorie sau, după caz, facturile, în cazul curselor ocazionale;

e) factura pentru contravaloarea biletelor vândute, în situaţia în care vânzarea biletelor se face prin intermediari.

Veti emite factura in regim de scutire, adică cota TVA 0, cu mențiunea “Scutit conform art.294, alin.1, lit.g.”