Pentru companiile românești care importă produse din țări din afara UE și plătesc TVA la vamă, există posibilitatea de a beneficia de amânarea plății TVA la vamă prin obținerea unui Certificat de amânare de la plată în vamă a TVA. Potrivit art. 326 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pot solicita amânarea plății TVA la vamă, cu condiția îndeplinirii cumulative a criteriilor din art. 326 alin. (41) din Codul fiscal.

Certificatul este eliberat la cererea persoanelor impozabile și este valabil pe o perioadă de 6 luni.

Pentru a obține certificatul de amânare de la plata în vamă a TVA, trebuie îndeplinite următoarele condiții și depuse documentele respective:

Documente necesare:

1. Cerere-tip conform modelului din Anexa nr. 1.

2. Copie după documentul care atestă calitatea de persoană înregistrată în scopuri de TVA.

3. Certificat de atestare fiscală, în original.

4. Declarație pe propria răspundere privind importurile din ultimele 6 luni, în valoare de cel puțin 50 milioane lei.

5. Declarație pe propria răspundere că nu sunt în stare de insolvență, reorganizare sau lichidare judiciară.

6. Declarație pe propria răspundere că nu înregistrează obligații bugetare restante.

Autoritatea Vamală Română eliberează certificatul în termen de 30 de zile de la depunerea documentației complete, conform art. 2 alin. (2) din Norma pentru Ordinul nr. 3225/2020.

Procedura de amânare și obligații:

1. Declararea TVA:

• Persoanele impozabile înscriu în declarația vamală suma TVA datorată și datele certificatului de amânare.

2. Calcularea TVA:

• Amânarea plății se aplică pentru valoarea taxei calculată la baza de impozitare conform 289 din Codul fiscal.

3. Constituirea garanției:

• Garanția trebuie să acopere TVA datorată la punerea în liberă circulație a bunurilor și poate fi constituită prin depozit în numerar sau angajamentul unui garant.
• Operatorii economici autorizați nu trebuie să constituie această garanție dacă au obținut certificatul de operator economic autorizat conform Regulamentului (UE) nr. 952/2013.

4. Eliberarea garanției:

• Garanția se eliberează pe baza documentelor justificative pentru scutirea de TVA, cu termen maxim de prezentare de 30 de zile de la declarația vamală.

Revocarea certificatului

Certificatul poate fi revocat dacă una dintre condițiile inițiale nu mai este îndeplinită sau în cazul anulării codului de TVA.

Decizia de revocare este comunicată în scris, împreună cu motivele care au condus la această măsură.

Concluzie

Companiile românești care importă cantități semnificative de mărfuri și doresc să amâne plata TVA la vamă trebuie să îndeplinească o serie de condiții stricte și să depună documentația necesară. Certificatul de amânare se eliberează pe o perioadă de 6 luni și permite companiilor să gestioneze mai eficient fluxul de numerar, evitând plata imediată a TVA la import.

Obținerea certificatului de amânare a plății TVA în vamă nu înseamnă că importatorul din România poate plăti TVA-ul cu întârziere după punerea bunurilor în liberă circulație pe teritoriul comunitar.

Conform prevederilor art. 309 “Persoana obligată la plata taxei pentru importul de bunuri“, suma TVA datorată în vamă pentru un import de bunuri este amânată până la termenul de transmitere a decontului de TVA cod 300, aferent perioadei fiscale de raportare care corespunde datei punerii în liberă circulație a bunurilor.

De exemplu, dacă formalitățile de vămuire se întocmesc pe 01.07.2024, suma TVA datorată nu se plătește efectiv în vamă la data respectivă (01.07.2024), ci este amânată până la termenul de transmitere a decontului de TVA cod 300 pentru luna iulie 2024, adică până pe 25 august 2024. În acest interval, este suficient să se înregistreze suma TVA datorată în evidența contabilă prin formula 4426 = 4427 și în evidența fiscală în jurnalul pentru cumpărări și jurnalul pentru vânzări.

Obligația de plată pentru importul efectuat se consideră îndeplinită de importator dacă acesta aplică regimul de taxare inversă prin formula contabilă 4426 = 4427, conform prevederilor art. 326 “Plata taxei la buget” alin. (5) din Codul fiscal.

Astfel, după obținerea certificatului de amânare a plății TVA în vamă, conform prevederilor O.M.F.P. nr. 3225/2020, suma TVA datorată nu mai trebuie plătită efectiv către bugetul de stat. Este suficientă raportarea operațiunii, din punct de vedere fiscal, doar prin decontul de TVA cod 300, fără a fi necesară raportarea informativă prin declarația cod 394.

Codul Fiscal

Art. 326: Plata taxei la buget

(4)Prin excepţie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectivă la organele vamale pentru:

a) importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, care îndeplinesc cumulativ condiţiile prevăzute la alin. (41) şi care au obţinut certificat de amânare de la plată, conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice;

(41)Condiţiile pe care trebuie să le îndeplinească cumulativ persoanele prevăzute la alin. (4) lit. a) sunt următoarele:

a)să nu înregistreze obligaţii fiscale restante administrate de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, potrivit Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, şi orice alte creanţe bugetare individualizate în titluri executorii emise potrivit legii şi existente în evidenţa organului fiscal central în vederea recuperării;

a1)să nu înregistreze obligaţii bugetare restante, altele decât cele de la lit. a), fapt dovedit pe baza unei declaraţii pe propria răspundere puse la dispoziţia autorităţii vamale;

b)în ultimele 6 luni anterioare lunii în care solicită eliberarea certificatului să fi realizat importuri din teritorii şi state terţe, astfel cum sunt definite la art. 267 din Codul fiscal, a căror valoare cumulată este de cel puţin 50 milioane lei. În această valoare nu se cuprind importurile de produse supuse accizelor armonizate;

c)să nu înregistreze debite faţă de autoritatea vamală;

d)să fie înregistrate în scopuri de TVA cu cel puţin 6 luni înaintea depunerii cererii pentru eliberarea certificatului de amânare de la plata în vamă a taxei pe valoarea adăugată;

e)să nu fie în stare de insolvenţă, în procedură de reorganizare sau lichidare judiciară.

(5) Persoanele impozabile prevăzute la alin. (4) evidenţiază taxa aferentă bunurilor importate în decontul prevăzut la art. 323, atât ca taxă colectată, cât şi ca taxă deductibilă, în limitele şi în condiţiile stabilite la art. 297-301.

 

Reglementare:

• Ordinul nr. 3225/2020 cu norma de aplicare.
• Codul Fiscal – art. 309, art. 326, alin. 4, alin.4 indice 1, alin.5