Declarare achizitie NON-UE factura primita pe un cod EU

Potrivit ghidului privind ghișeul unic pentru TVA în cadrul regimului non-UE, o persoană impozabilă care nu și-a stabilit activitatea economică și nici nu are un sediu fix în UE poate alege orice stat membru ca stat membru de identificare. Statul membru respectiv îi va aloca un număr individual de identificare în scopuri de TVA (formatul EUxxxyyyyyz), care poate fi utilizat numai pentru a declara serviciile prestate sau bunurile livrate ce intră sub incidența regimului non-UE.

Conform art. 314 alin. (2) din Codul Fiscal, regimul special pentru servicii prestate de persoane impozabile nestabilite în Uniunea Europeană (regimul non-UE) permite oricărei persoane impozabile nestabilite în UE să utilizeze un regim special pentru toate serviciile prestate către persoane neimpozabile stabilite în UE. Acest regim special permite înregistrarea într-un singur stat membru pentru toate serviciile prestate către persoane neimpozabile din UE.

Art. 314: Regimul special pentru servicii prestate de persoane impozabile nestabilite în Uniunea Europeană

(2) Orice persoană impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană poate utiliza un regim special pentru toate serviciile prestate către persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil ori reşedinţa obişnuită în Uniunea Europeană. Regimul special permite, printre altele, înregistrarea unei persoane impozabile nestabilite în Uniunea Europeană într-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile prestate către persoane neimpozabile stabilite în Uniunea Europeană.

Numărul de înregistrare EU de pe factura furnizorului este utilizat pentru aplicarea acestui regim special, evitând necesitatea înregistrării în scopuri de TVA în fiecare stat membru la furnizarea serviciilor către persoane neimpozabile din UE. Pentru serviciile prestate în afara regimului special, cum este cazul serviciilor prestate către persoane impozabile, se va aplica regimul normal, utilizând codul de înregistrare în SUA și declarându-se un import de servicii. Beneficiarul va aplica taxarea inversă.

Factura se va declara în Decontul de TVA D300 la rd. 7 și la rd. 22, fără reluare la 7.1 și 22.1 și în formularul 394 la căsuța F, fiind o achiziție de servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2). Nu se declară în Declarația recapitulativă 390.

Art. 307: Persoana obligată la plata taxei pentru operaţiunile taxabile din România

(2)Taxa este datorată de orice persoană impozabilă, inclusiv de către persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) şi care sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dacă este înregistrată în România conform art. 316 alin. (4) sau (6).

Înregistrarea în contabilitate a achiziției unor servicii din țări non-UE se efectuează prin taxare inversă, similar serviciilor intracomunitare, conform articolului 278 alin. (2) din Codul Fiscal, care stipulează că locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă este locul unde aceasta își are sediul activității economice.

Art. 278: Locul prestării de servicii

(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana îşi are sediul activităţii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primeşte serviciile, în absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primeşte aceste servicii îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

În concluzie:

1. Se aplică taxarea inversă la achizițiile de servicii din SUA: 4426=4427.

2. Locul de prestare a serviciilor este determinat conform art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal.

3. În Decontul de TVA D300, achizițiile se raportează la rd. 7 și la rd. 22, fără reluare la 7.1 și 22.1.

4. Factura nu se declară în Declarația recapitulativă 390, dar se include în formularul 394 și Decontul de TVA D300.

 

Reglementare:

• Instrucțiuni de completare pentru D300 și D394;
• Codul Fiscal – art. 314, alin.2, art.307, alin.2, art.278, alin.2.