Obligațiile fiscale ale unei societăți care are calitate de prosumator

Presupunem faptul că societatea, care deține sistemul fotovoltaic de producere energie electrică din surseregenerabile, are calitatea de prosumator.

Conform Ghidului prosumatorului, publicat pe site ANRE  (file:///C:/Users/ADMIN/Downloads/Ghidul_prosumatorului_actualizare_23.03.2023.pdf).

,,(…) Certificarea calităţii de prosumator se realizează de către operatorul de distribuţie la reţeaua căruia se racordeaza prosumatorul atât pentru prosumatorii care deţin instalaţii de producere a energiei electrice din surse regenerabile cu puterea instalată de cel mult 400 kW pe loc de consum, (…). Operatorul de distribuţie emite certificatul de racordare pentru locul de consum şi de producere respectiv completat la rubrica „Alte precizări/condiţii“, cu calitatea de prosumator. (art. 5 alin. (1) din Ordinul ANRE nr. 15/2022(3) ).,,

Factura pe care o emite furnizorul de energie electrică către societatea care deține sistemul fotovoltaic (și calitatea de prosumator) este conformă cu prevederile modalității de compensare cantitativă, prevăzută la art. 73^1 alin. 3 din Legea energiei electrice și gazelor naturale nr.123/2012 și cu procedura de facturare prevăzută în acest caz în Metodologia stabilită prin Ordinul 15/2022 (CAPITOLUL IV:Compensarea cantitativă dintre energia electrică produsă din surse regenerabile şi livrată în reţeaua electrică de prosumatorii persoane fizice şi juridice care deţin centrale electrice din surse regenerabile cu putere electrică instalată de cel mult 200 kW pe loc de consum).

Legea 123/2012

Art. 73¹: Prosumatorul

(…)

,,(3)La solicitarea prosumatorilor care produc energie electrică în unităţi de producere a energiei electrice cu o putere instalată de până în 200 kW şi cu care au încheiate contracte de furnizare a energiei electrice, furnizorii de energie electrică sunt obligaţi:

a)să realizeze în factura prosumatorilor o compensare cantitativă, respectiv să factureze doar diferenţa dintre cantitatea de energie consumată şi cantitatea de energie produsă şi livrată în reţea;

b)să reporteze în facturile prosumatorilor, în situaţia în care cantitatea de energie produsă şi livrată în reţea este mai mare decât cantitatea de energie consumată, diferenţa dintre cantitatea livrată şi cea consumată, prosumatorii putând utiliza cantitatea de energie reportată pe o perioadă de maximum 24 de luni de la data facturării.,,

Ordinul 15/2022-Metodologie

,,(3)De la data intrării în vigoare a contractului de vânzare-cumpărare a energiei electrice prevăzut la alin. (1), furnizorii de energie electrică au obligaţia:

a)să achiziţioneze energia electrică produsă în centralele electrice din surse regenerabile de energie prevăzute la alin. (1) şi livrată în reţeaua electrică, la un preţ identic cu preţul energiei electrice active utilizat de furnizorul de energie electrică în contractul de furnizare încheiat cu prosumatorul în calitate de consumator, stabilit conform prevederilor de la lit. b) pct. (i), în perioada de facturare şi care nu include niciuna din componentele prevăzute la lit. b) pct. (ii)-(viii);

b)să evidenţieze în poziţii distincte în facturile de energie electrică emise prosumatorilor prevăzuţi la alin. (1), în baza contractului de furnizare a energiei electrice, următoarele componente:

(i)valoarea energiei electrice active consumată din reţeaua electrică de prosumatori

(…)

c)să emită facturi pentru energia electrică produsă din surse regenerabile şi livrată în reţeaua electrică, simultan cu facturile emise prevăzute la lit. b), în nume propriu sau în numele şi în contul următoarelor categorii de prosumatori:

(…)

(iv)în numele şi în contul persoanelor juridice care deţin centrale electrice de producere a energiei electrice din surse regenerabile de energie cu putere electrică instalată de cel mult 200 kW pe loc de consum.

(5)În vederea realizării compensării cantitative dintre energia electrică produsă din surse regenerabile şi livrată în reţeaua electrică de prosumatorii persoane fizice şi juridice care deţin centrale electrice din surse regenerabile cu putere electrică instalată de cel mult 200 kW pe loc de consum şi energia electrică consumată de aceştia în calitate de consumatori, furnizorul de energie electrică procedează, după cum urmează:

(…)

b)în cazul prosumatorilor persoane fizice, altele decât cele prevăzute la lit. a), precum şi în cazul persoanelor juridice, furnizorul de energie electrică realizează compensarea între factura emisă pentru energia electrică consumată din reţelele electrice de prosumator în calitate de consumator şi factura emisă în numele şi în contul prosumatorului pentru energia electrică produsă din surse regenerabile şi livrată în reţeaua electrică în baza acordului prealabil şi al procedurii de acceptare încheiate între părţi conform reglementărilor aplicabile în domeniul fiscal, după cum urmează:

(i)în factura emisă de furnizorul de energie electrică în numele şi în contul prosumatorului, conform prevederilor alin. (3) lit. c), se facturează energia electrică produsă din surse regenerabile şi livrată în reţelele electrice, fără a depăşi cantitatea de energie electrică consumată din reţeaua electrică de prosumator, în perioada de facturare, pe baza înregistrărilor contoarelor de măsurare a energiei electrice produse şi livrate/consumate din reţelele electrice şi, dacă este cazul, inclusiv de contoarele de măsurare a energiei electrice amplasate în instalaţiile prosumatorului, înmulţită cu preţul prevăzut la alin. (3) lit. a), aplicarea TVA la valoarea rezultată în urma acestei înmulţiri realizându-se după caz, conform prevederilor legale în vigoare în domeniul fiscal;

(ii)în factura emisă de furnizorul de energie electrică pentru energia electrică consumată din reţelele electrice de prosumator în calitate de consumator se evidenţiază distinct cantitatea de energie electrică consumată din reţeaua electrică de prosumator, pe baza înregistrărilor contorului de măsurare a energiei electrice consumate din reţelele electrice, înmulţită cu preţul prevăzut la alin. (3) lit. b) pct. (i), precum şi celelalte componente prevăzute la alin. (3) lit. b) pct. (ii)-(viii).,,

Implicații fiscale:

1.     Facturare

Astfel, din punct de vedere fiscal, autofactura emisă de furnizorul de energie (care are calitate de beneficiar în acest caz al livrării de energie regenerabilă) către societate (prosumator-furnizor de energie regenerabilă) este o factură emisă în numele și în contul prosumatorului, conform procedurii de facturare descrisă de Metodologia prevăzută în Ordinul 15/2022 în cazul compensării cantitative realizate între energia electrică produsă din surse regenerabile şi livrată în reţeaua electrică de prosumatorii persoane fizice şi juridice care deţin centrale electrice din surse regenerabile cu putere electrică instalată de cel mult 200 kW pe loc de consum.

Condițiile, prevăzute în Codul fiscal la art. 319 alin. 18 și normele metodologice aferente, în cazul emiterii de către beneficiar a unei facturi în numele furnizorului sunt:

a) părțile să încheie un acord prealabil prin care să se prevadă această procedură de facturare. Acord prealabil înseamnă un acord încheiat înainte de începerea emiterii de facturi de către client în numele și în contul furnizorului/prestatorului;

b) să existe o procedură de acceptare a fiecărei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicită sau implicită și poate fi convenită și descrisă prin acordul prealabil ori poate fi reprezentată de primirea și prelucrarea facturii;

c) factura să fie emisă în numele și în contul furnizorului/prestatorului de către cumpărător și trimisă furnizorului/prestatorului;

d) factura să cuprindă elementele prevăzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal;

e) factura să fie înregistrată în jurnalul de vânzări de către furnizor/prestator, dacă este înregistrat în România conform art. 316 din Codul fiscal.

,,Art. 319,

18) Pot fi emise facturi de către beneficiar în numele și în contul furnizorului/prestatorului în condițiile stabilite prin normele metodologice.,,

Acordul de facturare de către beneficiar în numele furnizorului, semnat între societate (având calitate de furnizor energie regenerabilă) și furnizorul de energie (având calitate de cumpărător de energie regenerabilă) se impune și din pespectiva sistemului RO e-Factura.

Astfel, conform Ghidului RO e-Factura (link)  Nu este permisă utilizarea codului tipului facturii 389 pentru emiterea de facturi în numele și în contul furnizorului, în lipsa unui acord prealabil prin care să se prevadă această procedură de facturare. Acord prealabil înseamnă un acord încheiat înainte de începerea emiterii de facturi de către client în numele și în contul furnizorului/prestatorului, potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, coroborat cu pct. 96 (1) lit. a) din Normlele Metodologice.

Factura emisă de către furnizorul de energie electrică în numele și în contul prosumatorului (și transmisă acestuia prin SPV – sistemul RO e-Factura (cod tip factură 389), se va evidenția de către societate (prosumator) în D394 în secțiunea I Alte informații, la pct. 2.3. Număr total de facturi emise, în perioada de raportare, de beneficiari în numel epersoanei impozabile.

2.     TVA

Dacă atât furnizorul de energie electrică, cât și societatea (care are calitate de prosumator) sunt înregistrați în scop de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru factura emisă de furnizorul de energie în numele și în contul societății (prosumator) se va aplica măsura de simplificare taxarea inversă (autofactura se emite fără TVA, cu mențiunea taxare inversă) conform art. 331 alin. (2) lit. e) din Cod fiscal, aplicabilă obligatoriu în cazul livrării de energie electrică către un comercial de energie, așa cum este acesta definit în Codul fiscal.

ART. 331 – Măsuri de simplificare

(1) Prin excepție de la prevederile art. 307 alin. (1), în cazul operațiunilor taxabile, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul pentru operațiunile prevăzute la alin. (2). Condiția obligatorie pentru aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316. 

(2) Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

e) livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă, stabilit în România conform art. 266 alin. (2). Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă a cărei activitate principală, în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi al cărei consum propriu de energie electrică este neglijabil. (…)

3.     Accize

Energia electrică (NC 2716) este un produs accizabil, acciza devenind exigibilă (apare obligația de plată a ei) la momentul eliberării spre consum, livrării realizate către consumatorii finali.

,,ART. 339 – Exigibilitatea

(1) Accizele devin exigibile în momentul eliberării pentru consum și în statul membru în care se face eliberarea pentru consum.

ART. 358

(2) În scopul aplicării prevederilor art. 338 și 339, energia electrică este supusă accizelor și accizele devin exigibile la momentul furnizării energiei electrice, după caz, de producători, distribuitori sau redistribuitori către consumatorii finali din România.,,

Codul fiscal menționează în cazul energiei electrice faptul că ,,o entitate care produce energie electrică pentru consum propriu este considerată atât producător cât și consummator final,, (Art. 358 alin. (3) Cod fiscal).

Normele metodologice pct. 17 (2) precizează: ,,în cazul operatorilor economici care produc energie electrică pentru consum propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflați în această situație au obligația să întocmească o autofactură în scopuri de accize până pe data de 25 a lunii următoare celei în care a fost înregistrat consumul propriu.,,

Reiese astfel faptul că un prosumator (care produce energie electrică pentru consul propriu) are din punct de vedere al accizelor, calitate de plătitor de accize.

Analizăm în continuare prevederile din Codul fiscal, art. 399 alin. (1), lit. m) în care se menționează că ,,energia electrică produsă din surse regenerabile este scutită de la plata accizelor,,, dar scutirea este însă condiționată de depunerea la autoritatea vamală teritorială a unei Notificări (anexa 23 la Titlul VII Cod fiscal). Sunt exceptați de la depunerea acestei Notificări doar consumatorii casnici, producători de energie regenerabilă.

,,ART. 399 – Scutiri pentru produse energetice și energie electrică

(1) Sunt scutite de la plata accizelor:

m) energia electrică produsă din surse regenerabile de energie,

Norme metodologice pct. 114. (1) În situația prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acordă direct pentru energia electrică produsă din surse regenerabile de energie care este furnizată direct unui consumator final.

(2) În înțelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se înțelege surse precum: eoliană, solară, geotermală, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomasă, gaz de fermentare a deșeurilor, gaz de fermentare a nămolurilor din instalațiile de epurare a apelor uzate, biogaz și altele asemenea.

(3) Scutirea prevăzută la alin. (1) se acordă în baza notificării transmise de producătorul de energie electrică la autoritatea vamală teritorială. Consumatorii casnici producători de energie electrică care beneficiază de scutirea prevăzută la alin. (1) nu au obligația de a notifica autoritatea vamală teritorială.

(4) Notificarea prevăzută la alin. (3) se întocmește potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 23.

(5) În termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării, autoritatea vamală teritorială comunică solicitantului înregistrarea în registrul special creat în acest scop la nivelul autorității vamale competente, dacă au fost prezentate documentele prevăzute în notificare.

(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electrică supusă notificării produce efecte de la data înregistrării în registrul prevăzut la alin. (5). Data înregistrării se înscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificării este de un an de la data înregistrării.

(7) Autoritățile vamale teritoriale țin evidența operatorilor economici care au transmis notificări, prin înscrierea acestora în registre speciale, și asigură publicarea pe pagina web a autorității vamale a listei cuprinzând acești operatori economici, listă care se actualizează lunar până la data de 15 a fiecărei luni.

(8) După înregistrarea notificării, o copie a acestei notificări cu numărul de înregistrare va fi păstrată de producătorul de energie electrică.,,

Astfel, obligațiile din punct de vedere al accizelor ale societății care deține sistemul fotovoltaic de producere energie regenerabilă sunt:

–      Să se înregistreze în vectorul fiscal ca plătitor de accize (prin formular 700),

–      Să depună Notificarea Anexa 23 la autoritatea vamală teritorială pentru a beneficia de scutirea de la plata accizelor. Scutirea va produce efecte după depunerea Notificării și de la data înregistrării în registrul special de către autoritatea vamală.

Termenul de valabilitate a Notificării este de un an de la data înregistrării. Prin urmare, pentru a putea beneficia de scutirea de la plata accizelor, societatea va depune an de an această Notificare.

–        Să depună lunar declarația 100 în care să declare acciza datorată (în cazul nedepunerii Notificării și neînregistrării în registrul special). Declarația 100 se va completa cu 0 (zero) pentru acciză și depune și în cazul în care societatea poate aplica scutirea (fiind obligație cuprinsă în vectorul fiscal).

Acciza datorată, atunci când este diferită de 0 (de exemplu: pentru energia produsă și consumată înainte de momentul înregistrării în registrul special, în urma depunerii Anexei 23) se va vira la Bugetul de stat până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc autoconsumul. În acest sens se va emite o autofactură în scop de accize.

–        Să depună decontul de accize anual (formular 120) până pe 30 aprilie a anului următor celui de raportare.

,,Norme metodologice pct. 17

(2) În aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, în cazul operatorilor economici care produc energie electrică pentru consum propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflați în această situație au obligația să întocmească o autofactură în scopuri de accize până pe data de 25 a lunii următoare celei în care a fost înregistrat consumul propriu.

ART. 344 – Responsabilitățile plătitorilor de accize

(1) Plătitorii de accize au obligația de a se înregistra la autoritatea competentă.

ART. 345 – Plata accizelor la bugetul de stat

(1) Termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care accizele devin exigibile, cu excepția cazurilor pentru care se prevede în mod expres un alt termen de plată. 

(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1):

a) în cazul furnizorilor autorizaţi de energie electrică sau de gaz natural, termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc facturarea către consumatorul final. În cazul prevăzut la art. 356 alin. (1¹) şi art. 358 alin. (3), termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc autoconsumul; (…)

ART. 346 – Depunerea declarațiilor de accize

(1) Orice plătitor de accize, cu excepția importatorului autorizat, are obligația de a depune lunar la autoritatea competentă o declarație de accize, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă.

(4) Orice plătitor de accize are obligația de a depune anual la autoritatea competentă decontul privind accizele, conform dispozițiilor legale privind obligațiile de plată la bugetul de stat, până la data de 30 aprilie a anului următor celui de raportare.,,

 

Reglementare:

•  Art. 331, 319, 339, 358, 399, 344, 345, 346 – Cod fiscal,
•  Art. 37^1  – Legea 123/2012
•  Art. 11- Ordin 15/2022