Agentie de turism – Tratament TVA – Monografie

Din punct de vedere contabil, potrivit reglementarilor contabile adoptate prin OMFP 1802/2014 (pct.432 – 432^3), agentia de turism actioneaza in calitate de intermediar in numele si in contul clientului sau (al turistului), venitul realizat de catre agentie fiind comisionul (sau diferenta dintre pretul de intrare si cel de vanzare al serviciului turistic) facturat clientului sau.

Referitor la TVA, regimul special reglementat la art. 311 din Codul fiscal stipuleaza ca:

In sensul aplicarii prezentului articol, prin agentie de turism se intelege orice persoana care in nume propriu sau in calitate de agent intermediaza, ofera informatii sau se angajeaza sa furnizeze persoanelor care calatoresc individual sau in grup servicii de calatorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeti, camine, locuinte de vacanta si alte spatii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate si alte servicii turistice.

Agentiile de turism includ si touroperatorii.

In cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile realizate de agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agentie in beneficiul calatorului.

Serviciul unic are locul prestarii in Romania, daca agentia de turism este stabilita sau are un sediu fix in Romania si serviciul este prestat prin sediul din Romania.

Baza de impozitare a serviciului unic este constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa, si costurile agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al calatorului, in cazul in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile.

In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara Uniunii Europene, serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar si este scutit de taxa. In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Uniunii Europene, se considera ca fiind scutita de taxa numai partea serviciului unic prestat de agentia de turism aferenta operatiunilor realizate in afara Uniunii Europene.

Potrivit pct. 85, alin.(6) din normele metodologice date in aplicarea art. 311, alin. (6) din Codul fiscal:

In sensul art. 311 din Codul fiscal, calatorul poate fi o persoana impozabila, o persoana juridica neimpozabila si orice alta persoana neimpozabila.

Regimul special nu se aplica pentru serviciile prestate de agentia de turism exclusiv cu mijloace proprii.

Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate intr-o perioada fiscala, agentiile de turism:

1. tin jurnale pentru vanzari sau, dupa caz, borderouri de incasari, in care inregistreaza documentele de vanzare catre client, care includ si taxa, a serviciilor supuse regimului special prevazut la art. 311 din Codul fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se tin separat de operatiunile pentru care se aplica regimul normal de taxa;

2. tin jurnale de cumparari separate in care evidentiaza achizitiile de bunuri si/sau servicii cuprinse in costurile serviciului unic;

3. pe baza informatiilor din jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari determina baza de impozitare pentru serviciile unice prestate intr-o perioada fiscala conform prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal. La determinarea bazei impozabile nu sunt luate in considerare sumele incasate in avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente si, de asemenea, nu pot fi scazute cheltuielile aferente unor livrari de bunuri sau prestari de servicii care nu au fost vandute catre client;

4. calculeaza suma taxei colectate la nivelul cotei standard de taxa, prin aplicarea procedeului sutei marite, respectiv 20 x 100/120 in anul 2016, respectiv 19 x 100/119 incepand cu data de 1 ianuarie 2017, cu exceptia situatiei in care se aplica scutirea de taxa prevazuta la art. 311, alin. (5) din Codul fiscal, din diferenta dintre suma prevazuta la alin. (3), lit. a) si cea prevazuta la alin. (3), lit. b).

Agentiile de turism actioneaza in calitate de intermediari, conform art. 311, alin. (9) din Codul fiscal, pentru serviciile prevazute la art. 311, alin. (5) din Codul fiscal, precum si in situatia in care actioneaza in numele si in contul altei persoane, potrivit art. 271, alin. (3), lit. e) din Codul fiscal si pct. 8, alin. (5).

De exemplu, agentia de turism actioneaza in calitate de intermediar atunci cand intermediaza operatiuni de asigurare medicala in folosul calatorilor si acestea nu sunt vandute impreuna cu alte servicii turistice.

Agentiile de turism sunt obligate sa aplice regimul special prevazut la art. 311 din Codul fiscal si in cazul in care serviciul unic cuprinde o singura prestare de servicii, cu exceptia prevazuta la alin. (2) si cu exceptia situatiei in care opteaza pentru regimul normal de taxa in limitele art. 311, alin. (10) din Codul fiscal.

In acest sens, a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-163/91 Van Ginkel.

Totusi, pentru transportul de calatori agentia de turism poate aplica regimul normal de taxa, cu exceptia situatiei in care transportul este vandut impreuna cu alte servicii turistice.

Pentru operatiunile pentru care agentia opteaza sa aplice regimul normal de TVA, cotele de taxa utilizate vor fi cele aferente fiecarui serviciu prestat, astfel cum rezulta din alin. (11) al art. 311 din Codul fiscal:

“Atunci cand agentia de turism aplica regimul normal de taxare, va factura fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei corespunzatoare fiecarei componente in parte. In plus, baza de impozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de taxa va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism.”3

Atunci cand agentia de turism aplica regimul normal de taxare aceasta nu refactureaza cheltuieli, ci se considera ca a primit si prestat ea insasi aceste servicii. Cota de TVA pentru servicii de cazare in in sectorul hotelier este de 9%

Daca optati pentru regimul special de TVA al agentiilor de turism (la marja) atunci trebuie sa respectati urmatoarele reguli:

• inregistrati serviciile primite in care sa includeti si valoarea TVA ( pentru care nu avem drept de deducere);
• facturarea se face fara a inscrie TVA pe factura ( aceasta fiind calculata la marja de profit)

Exemplu:

Factura primita de la hotel (care include si masa, bar, spa, tarif de cazare etc) :

628 = 401 (cu toata valoarea facturii inclusiv TVA)

Factura emisa catre client:

4111 = 704

Si concomitent calculam TVA la marja de profit pe care o colectam si o platim la buget.

(7) Persoana impozabilă, care achiziționează de la o agenție de turism servicii care au fost supuse regimului special prevăzut la art. 311 din Codul fiscal și refacturează aceste servicii către alte persoane, aplică la rândul său regimul special prevăzut la art. 311 din Codul fiscal.

Daca optam pentru regimul normal de taxare atunci respectam urmatoarele reguli:

• inregistram serviciile primite si TVA deductibil;
• facturarea se face cu cotele de TVA aferente fiecarui serviciu prestat ca si cum agentia le-a prestat calatorului.

Agentia poate aplica ambele regimuri de TVA astfel:

ART 311 (10) Agenția de turism poate opta și pentru aplicarea regimului normal de taxă pentru operațiunile prevăzute la alin. (2), cu următoarele excepții, pentru care este obligatorie taxarea în regim special:

1. când călătorul este o persoană fizică;

b) în situația în care serviciile de călătorie cuprind și componente pentru care locul operațiunii se consideră ca fiind în afara României.

alin 2:  În cazul în care o agenție de turism acționează în nume propriu în beneficiul direct al călătorului și utilizează livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate de alte persoane, toate operațiunile realizate de agenția de turism în legătură cu călătoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenție în beneficiul călătorului.

În România agenţiile de turism pot fi de două tipuri: touroperatoare sau detailiste;

Agentia de turism detailista (intermediara) : agenţie de turism care vinde sau oferă spre vânzare, în contul unei agenţii de turism touroperatoare, pachete de servicii turistice sau componente ale acestora contractate cu agenţia de turism touroperatoare .

In cazul acestora monografia contabila presupune nefolosirea conturilor de cheltuieli ci contul 461 (intermediere servicii):

• achizitia serviciilor: 461 = 401
• vanzarea catre client: 4111 = 461

4111 = 704 comisionul agentiei

4111 = 4427 ( tva doar la comision)

Agentia de turism organizatoare (touroperator): agenţie de turism, având ca obiect de activitate organizarea şi vânzarea pe cont propriu a pachetelor de servicii turistice sau a componentelor acestora, direct sau prin intermediari; 

 

Reglementare:   

• Codul fiscal art 311 + norme de aplicare
• ORDIN   Nr. 65/2013 din 10 iunie 2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind eliberarea certificatelor de clasificare a structurilor de primire turistice cu funcţiuni de cazare şi alimentaţie publică, a licenţelor şi brevetelor de turism