Școala de șoferi: serviciile de formare profesională a adulților scutite de TVA de la 1 aprilie 2025?

La data de 01.04.2025 nu s-au produs modificări legislative care să afecteze regimul de TVA aplicabil serviciilor de formare profesională a adulților. Nici proiectul de Ordonanță de Urgență publicat de Ministerul Finanțelor la data de 7 martie 2025, în secțiunea „Transparență decizională”, nu prevede modificări referitoare la tratamentul fiscal al serviciilor prestate de școlile de șoferi.

Deși, în principiu, art. 292 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal prevede scutirea de TVA pentru activitățile de învățământ și formare profesională a adulților desfășurate de entități autorizate, această scutire nu este aplicabilă oricărei forme de pregătire profesională cu plată.

Astfel, potrivit pct. 42 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, scutirea de TVA nu se aplică studiilor sau cercetării efectuate cu plată de școli, universități sau orice altă instituție de învățământ pentru alte persoane. Această interpretare este susținută și de hotărârea Curții de Justiție a Uniunii Europene în Cazul C-287/00, care stabilește că furnizarea de servicii educaționale contra cost, în afara sistemului național de învățământ, nu intră automat sub incidența scutirii de TVA.

În acest context, având în vedere că școala de șoferi prestează, în mod direct contra cost, servicii de formare a viitorilor conducători auto – pentru alte persoane – și nu în cadrul sistemului public de învățământ, aceste servicii nu se încadrează în scutirea prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. f). Prin urmare, școala de șoferi datorează TVA și trebuie să aplice regimul taxabil pentru serviciile prestate.

Conform art. 268 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, doar operațiunile scutite fără drept de deducere beneficiază de exceptarea de la colectarea TVA – ceea ce nu este cazul aici.

De asemenea, art. 319 alin. (7) și (11) din Codul fiscal prevede că facturarea nu este obligatorie pentru operațiunile scutite, dar în cazul serviciilor taxabile, cum sunt cele ale unei școli de șoferi în acest context, emiterea facturii este obligatorie.

În concluzie, chiar dacă o școală de șoferi este autorizată potrivit OG nr. 129/2000, serviciile prestate cu plată pentru pregătirea individuală a cursanților nu intră sub incidența scutirii de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. f), ci reprezintă operațiuni taxabile. Ca urmare, este necesară înregistrarea în scopuri de TVA (dacă sunt îndeplinite condițiile de plafon sau se optează pentru regimul normal) și aplicarea cotei de TVA corespunzătoare.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art. 292 alin. (1) lit. f);  art. 268 alin. (9) lit. c)
• Norme metodologice – pct. 42 alin. (1)-(4);
• OG nr. 129/2000 – art. 19 și 21.