Dezmembrare mijloc fix amortizat integral

Casarea unui mijloc fix, cum ar fi un set mobilier, reprezintă procesul prin care acel activ este scos definitiv din uz, ca urmare a imposibilității de a mai fi utilizat în condiții eficiente sau sigure în activitatea curentă a entității. Această operațiune implică, în primul rând, încetarea funcționalității activului și retragerea sa din circuitul economic. Ulterior, utilajul este dezmembrat, iar piesele și componentele rezultate pot fi fie valorificate prin vânzare, fie reutilizate, dacă sunt funcționale, în cadrul altor activități desfășurate de firmă.

Pentru a realiza casarea unui mijloc fix, este necesară parcurgerea mai multor etape și îndeplinirea unor formalități specifice:

• Întocmirea unui proces-verbal de constatare a uzurii fizice sau morale a activului, care va cuprinde o descriere a stării tehnice a mijlocului fix, precum și motivele propunerii de casare. Această activitate se realizează, de regulă, cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului, dar poate fi efectuată și ori de câte ori se constată deteriorarea sau nefuncționalitatea activului;
• Aprobarea propunerii de casare de către conducerea societății, pe baza documentelor justificative prezentate, prin care se demonstrează că activul nu mai poate fi utilizat efficient;
• Numirea unei comisii de casare, alcătuită din persoane desemnate printr-o decizie emisă de administratorul sau conducătorul firmei, care are rolul de a evalua situația activului, de a superviza procesul de dezmembrare și de a asigura respectarea procedurilor legale și contabile în vigoare;
• Realizarea efectivă a casării, respectiv scoaterea din funcțiune și dezmembrarea utilajului, urmată de întocmirea unui Proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe, document care consfințește în mod oficial eliminarea activului din evidențele contabile ale societății.

Acum să evaluăm situația expusă, de unde tragem următoarele concluzii.

1. Donația către un ONG

În mod obligatoriu în contractul de sponsorizare trebuie stabilită o sumă, pentru a putea fi luată în considerare la calculul impozitului pe profit. Comisia de inventariere stabilește suma.

Dacă nu, propunerea mea este să consultați un evaluator care să stabilească valoarea pentru tot ceea ce dvs. vreți să întreprindeți prin dezmembrarea activului.

Cheltuiala este nedeductibilă la calculul impozitului pe profit, urmând a se scădea din impozit (0.75% din cifra de afaceri / 20% din impozitul pe profit).

Dpdv TVA – se colectează TVA doar dacă a fost dedus la achiziție și dacă nu mai este în perioada de ajustare.

2. Bunuri transferate la punctele de lucru

Pentru acest process avem nevoie de următoarea documentație:

1. Dispoziție de transfer intern (cu lista bunurilor);
2. Proces-verbal de inventar la punctul de lucru primitor.

Dpdv al transferurilor interne nu avem implicații de taxe și impozite.

Se menționează valori doar în scop de inventar/operațional.

Așadar:

• Impozit pe profit:

Fără impact – bunurile rămân în patrimoniul societății.

• TVA:

Nu se colectează TVA, fiind un transfer intern în cadrul aceleiași entități care utilizează bunurile în activități taxabile.

3. Bunuri acordate gratuit salariaților

Documentație:

1. Decizie internă a administratorului privind acordarea;
2. Proces-verbal de predare către fiecare salariat (semnat);
3. Notă contabilă pentru ieșirea bunului și evidențierea avantajului salarial.

Valoare utilizată:

Valoare de piață estimată a fiecărui bun (chiar și prin estimare internă) sau raport evaluare – este cel mai recomandat, cum am spus și la începutul articolului.

Impozit pe profit:

Cheltuiala este nedeductibilă pentru firmă. Avantajul în natură este impozabil pentru salariat:

Se include în calculul impozitului pe venit și contribuțiilor sociale;

Firma trebuie să le rețină, declare și plătească.

TVA:

Se colectează TVA la valoarea de piață a bunului (considerat livrare gratuită). Excepție: dacă TVA nu a fost dedus inițial sau bunul e complet amortizat și în afara perioadei de ajustare.

4. Bunuri distruse și casate intern

Documentație de întocmit:

1. Proces-verbal de casare internă;
2. Decizie privind scoaterea din funcțiune și distrugerea;
3. Notă contabilă pentru scoaterea din evidență.

Valoare utilizată:

Dacă bunul este complet amortizat: valoare zero.

Dacă nu: se evidențiază valoarea rămasă neamortizată ca cheltuială.

Impozit pe profit:

Cheltuiala este deductibilă dacă:

• există documente justificative clare – cum ar fi de exemplu predarea către o firmă de colectare autorizată;
• se face dovada că bunul nu mai putea fi folosit.

TVA:

Nu se colectează și nu se ajustează TVA dacă:

• bunul e complet amortizat și nu mai are uz economic.
• Se ajustează TVA (proporțional) dacă bunul e distrus înainte de expirarea duratei de utilizare (5 ani pentru mobilier);
• s-a dedus integral TVA la achiziție

 

Reglementare:

• Legea 227/2015, OMFP 1802/2014, Legea 82/1991