PFA la de normă de venit. Sumarul obligațiilor declarative. Imagine comparativă 2024 VS 2025

Articol scris in data de: 19 Iunie 2025

Autor: Botar Claudia-Florina

Lumea afacerilor din care faci parte se rezumă într-o măsură semnificativă la respectarea termenelor limită cu privire la declararea și plata anumitor obligații fiscale specifice tipului de activitate derulat. Indiferent de ce parte a baricadei te situezi, fie că deții statutul de persoană fizică ori de persoană juridică, vei avea contact cu aceste aspecte de tip declarativ. Orice persoană juridică este familiarizată cu aceste termene limită, întrucât, cu o regularitate lunară, trebuie să respecte o serie de obligații de tip declarativ, aspect care reprezintă una dintre cele mai mari provocări ale personalului din cadrul departamentului financiar-contabil. Nedepunerea acestor declarații la termenul precizat de către normele legislative și structurat prin intermediul calendarului obligațiilor fiscale, actualizat lunar de către ANAF, atrage după sine o serie de sancțiuni. Astfel, factorii decizionali ai departamentului financiar-contabil din cadrul unei companii vor supraveghea fluxul de lucru în așa fel încât informațiile să fie prelucrate oportun pentru a nu depăși termenele prevăzute pentru depunerea formularelor fiscale.

În episodul de astăzi ne vom opri asupra unui singur termen limită vizat îndeosebi de către persoanele care nu își derulează activitatea sub cupola unei entități care să dețină personalitate juridică. Mai cu seamă, un deadline de care, persoanele fizice care derulează diverse tipuri de activități generatoare de venituri, se tem adesea și care este proiectat pentru luna mai a fiecărui an calendaristic. Este vorba despre data care marchează depunerea declarației unice sau a formularului D212. În anul 2025, termenul limită privind completarea formularului a fost 26 mai. Deși, obligațiile declarative pentru persoanele fizice autorizate care nu dețin caracteristici complexe legate de diverse obligații fiscale în spectrul categoriei persoanelor plătitoare de taxă pe valoare adăugată, a contribuțiilor ori a impozitului pe venit aferente personalului angajat ori alți asemenea parametrii, se rezumă doar la depunerea acestei declarații unice, unii omit depunerea acestui formular. Pentru aceasta, evident, există o serie de consecințe.

Care sunt consecințele nedepunerii la termen a declarației unice?

Dacă pentru anul 2024, nu ai depus la termen declarația unică, probabil te întrebi care sunt consecințele omiterii. Astfel, conform art. 336, alin. (3) din cadrul Codului de Procedură Fiscală, nedepunerea la termen, de către persoanele fizice, a declarației unice privind contribuțiile sociale datorate precum și a impozitului pe venit, se sancționează cu amendă cuprinsă între 50 și 500 de lei. De asemenea, vei fii obligat să achiți dobânzi și penalități de întârziere pentru contribuțiile neachitate. Nu trebuie să omiți faptul că ANAF te poate ,,penaliza” și pentru declararea unor date incorecte sau incomplete ori pentru refuzul de a rectifica aceste date. Astfel, dacă nu ai depus la timp declarația, accelerează procesul privind depunerea acesteia de îndată ce sesizezi eroarea. Iar dacă ai transmis date eronate, procedează la transmiterea declarației rectificative în cel mai scurt termen posibil.

Adevărul este că, în ultimii ani, completarea declarației unice a devenit un proces complex și dificil pentru mulți antreprenori. Pentru a elimina complet stresul depunerii cu succes a acesteia, este important să râmâi conectat la toate modificările lansate în această arie și, dacă este necesar, să apelezi la specialiști din sfera fiscalității. Pentru ralierea la toate modificările, aceasta a devenit o practică des întâlnită printre persoanele fizice care trebuie să depună formularul D212.

Și dacă te încadrezi la categoria persoanelor care din diverse rațiuni obiective a omis depunerea declarației unice, te încurajăm să procedezi cât mai curând la completarea și transmiterea acesteia.

Episodul anterior a punctat câteva aspecte legate de maniera de completare a declarației unice pentru un PFA cu activitate derulată în sfera codului CAEN 9602-Coafură și alte activități de înfrumusețare, cu domiciliul în județul Sibiu. Atunci când discutăm despre un PFA la normă de venit, evident, vom ține cont de o listă predefinită de valori funcție de care ne ghidăm pentru determinarea obligațiilor fiscale.

Cel mai probabil, deja ești familiarizat cu semnificația sistemului normei pe venit în  dreptul unei persoane fizice autorizate. Aceste norme sunt specifice anumitor tipuri de activități derulate de către un PFA. De asemenea, valorile sunt prestabilite pentru fiecare județ în parte.

Dacă ne raportăm la exemplul nostru, PFA care aplică sistemul de impozitare la norma pe venit, cod CAEN 9602 cu activitatea derulată în județul Sibiu, atunci norma pe venit este stabilită la valoarea de 46 100 de lei, conform tabelului normelor de venit și coeficienților de ajustare pentru anul 2025, publicat prin intermediul site-ului ANAF. În această manieră, venitul pentru determinarea CAS și CASS, precum și baza impozabilă pentru calculul impozitului pe venit pentru anul 2025 este stabilită la 46 100 de lei.

Stabilirea obligațiilor declarative raportat la baza impozabilă

Pentru a stabili cuantumul contribuțiilor datorate precum și a impozitului pe venit, ne vom raporta la această bază impozabilă prevăzută prin intermediul tabelului cu normele prestabilite funcție de domeniile de activitate vizate. Astfel, raportându-ne la valoarea normei, vom avea următoarele obligații declarate prin intermediul formularului D212:

1. Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS), în cazul nostru se va calcula prin aplicarea cotei de 10% asupra valorii anuale a normei. Contribuabilul nu se încadrează la niciuna dintre excepțiile posibile, prevăzute de către legislația în vigoare. Maniera de calcul este surprinsă în cele ce urmează.

CASS=46 100 x 10%=4610 lei

2. Contribuția de asigurări sociale (CAS), în cazul nostru nu se calculează, întrucât pragul minim, aferent anului 2025, nu a fost atins.

3. Impozitul pe venit, se calculează prin aplicarea procentului aferent asupra valorii normei, astfel:

Impozit pe venit=46100 x 10% =4610 lei

Un aspect important de care trebuie să ții cont este legat de faptul că declarația unică pentru PFA-urile la normă de venit aferentă anului 2025 se depune abia în anul următor, adică în anul 2026, aspect care are loc datorită eliminării capitolului legat de venitul estimat. Există astfel o serie de nuanțe cu privire la declarația unică și transmiterea acesteia. În acest caz, care sunt implicațiile pentru un PFA la normă de venit care au derulat activitate economică în anul 2024? Urmărește în episodul anterior maniera concretă cu privire la declararea obligațiilor fiscale pentru un PFA prin completarea concretă a formularului D212. În continuare, te invităm să urmărești diferențele dintre anul 2024 și 2025 cu privire la obligațiile declarative al unui PFA în sistem de normă pe venit. Care sunt diferențele la nivelul sumarului obligațiilor declarative specifice pentru un PFA care aplică sistemul de impozitare la norma pe venit? Iată mai jos situația comparativă:

*estimările dețin titlu orientativ, nefiind interpretate ca asistență în domeniul financiar-contabil, contribuabilii fiind responsabili de analiza particularizată a obligațiilor declarative care le survin ca urmare a derulării activității

Tabelul de mai sus surprinde o scurtă analiză comparativă a obligațiilor fiscale aferente unui PFA la normă pe venit în anul 2024 VS anul 2025. Creșterea normei este justificată prin prisma creșterii salariului minim. În acest fel, se produc modificări și în cuantumul plafoanelor la care ne raportăm atunci când calculăm obligațiile fiscale aferente în materie de contribuții sociale obligatorii.

Începând cu anul 2025 s-au produs o serie de modificări cu privire la maniera de conturare a declarației unice care schimbă modul declarativ cu care erau familiarizați până la acest moment contribuabilii. O modificare de impact pentru completarea și transmiterea declarației unice este cea reprezentată de dispariția aspectelor estimative, și anume eliminarea capitolului II. Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate pentru anul…Astfel, în contextul amprentării afacerilor prin paradigme ale digitalizării marcate de ,,E”-urile digitale, începând cu veniturile anului 2025, se produce o nouă reformă cu privire la completarea acestei declarații unice. Unii ar fi tentați să respire ușurați, gândindu-se la facilitarea procesului de transmitere, nuanțele însă pot fi mult mai complexe, motiv pentru care este indicat să practicăm prudența și în această arie. În această manieră, articolul III al OUG 128/2024 care face trimitere la câteva aspecte legate de măsurile impuse pentru digitalizarea afacerilor, aduce precizări cu privire la transmiterea de către ANAF a declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de către persoanele fizice începând cu veniturile aferente anului 2025. Practic, începând cu veniturile aferente anului 2025, vei primi declarația unică precompletată pe baza informațiilor care figurează în bazele de date ale ANAF. În acest fel, se instituie sistemul e-Declarație Unică, sistem care urmează trendul trasat prin intermediul apariției paradigmelor digitalizării fiscale. Până la acest moment nu se cunoaște cu exactitate maniera de raportare a autorităților la precompletarea și transmiterea declarației unice precompletate începând cu anul 2026. În această manieră, contribuabilii sunt dornici în a afla mecanismul complet al precompletării declarației unice și a manierei de reformare a declarării veniturilor obținute de către categoriile de contribuabili obligați la depunerea formularului D212. Ce ne așteaptă în viitor cu privire la această reformă și care vor fi urmările acesteia, vom afla la momentul oportun.

Referințe principale de informare

Ordonanță de urgență nr. 128 din 7 noiembrie 2024 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal și măsuri specifice pentru digitalizare, precum și pentru modificarea și completarea unor acte normative, Publicat în Monitorul Oficial nr. 1125 din 11 noiembrie 2024.

Codul de procedură fiscală din 20 iulie 2015 (Legea nr. 207 din 20 iulie 2015), Publicat în  Monitorul Oficial nr. 547 din 23 iulie 2015.

Procedură din 24 octombrie 2019 privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice, precum și a modelului și conținutului unor formulare, Publicat în Monitorul oficial nr. 897 din 6 noiembrie 2019.

Codul fiscal din 8 septembrie 2015 (Legea nr. 227/2015), Publicat în Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015.