Provizioane_garantii de buna executie_lucrari constructii
Situatie de fapt:
Societatea noastra executa lucrari de constructii a drumurilor si autostrazilor – cod CAEN 4211.
Pentru aceste lucrari de constructii firma trebuie sa acorde beneficiarilor lucrarilor mai multe tipuri de garantii ale lucrarilor:
Garantie de buna executie, de regula 10% din valoarea contractului;
Garantia de sume retinute, de regula 5% din valoarea contractului (specific contractelor POIM -FIDIC)
Aceste tipuri de garantii se incheie prin mai multe modalitati:
– Retinere succesiva din facturile emise catre beneficiari pentru garantia de buna executie
– Retinere succesiva din facturile emise catre beneficiari pentru garantia de sume retinute
– Polite de asigurare pentru garantia de buna executie
Clauzele contractului sunt urmatoarele:
Clauza 15- Garantia de buna executie -10% din pretul contractului fara TVA
Clauza 47- Sume retinute
47.1 – valoarea procentuala a Sumelor Retinute din Certificate de plata -10%
Limita sumelor retinute 5% din pretul contractului la semnarea contractului.
1. Garantia de buna executie este constituita cu Polita de asigurare;
2. Garantia cu privire la sumele retinute a fost constituita succesiv din facturile emise, SUME CE AU FOST VIRATE INTR-UN CONT DE GARANTII DESCHIS DE CATRE EXECUTANT.
In conformitate cu clauzele contractuale, garantiile se deblocheaza partial astfel:
-70% la intocmirea Procesului Verbal de Receptie la Terminarea Lucrarilor;
-30% la Receptia Finala
1.Societatea a constituit trimestrial provizioane pentru garantiile de buna executie aferente facturilor emise in baza art.26 alin.(1) lit.b din Codul Fiscal.
Monografia contabila: 6812=1512 cu suma reprezentand garantia de buna executie aferente facturilor emise in trimestru.
2.Aceste provizioane se reiau la venituri prin formula contabila 1512=7812, la deblocarea garantiilor in procent de 70% la intocmirea procesului verbal de receptie la terminarea lucrarilor si in procent de 30% la expirarea perioadei de garantie.
Intrebare:
Sunt corect inregistrate aceste cheltuieli cu provizioanele pe care le-am considerat deductibile la calculul profitului impozabil?
Referitor la provizioanele pentru garantii de buna executie Codul fiscal prevede urmatoarele:
„ ART. 26 – Provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:
b) provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților. Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate.
(2) În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au în vedere următoarele:
a) pentru lucrările de construcții care necesită garanții de bună execuție, conform prevederilor din contractele încheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, în limita cotelor prevăzute în contracte, cu condiția reflectării integrale la venituri a valorii lucrărilor executate și confirmate de beneficiar pe baza situațiilor de lucrări;
b) înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garanțiile de bună execuție se face pe măsura efectuării cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanție înscrise în contract;
c) aceleași prevederi se aplică și în cazul provizioanelor pentru garanții de bună execuție a contractelor externe, acordate în condițiile legii producătorilor și prestatorilor de servicii, în cazul exporturilor complexe, proporțional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiția ca acestea să se regăsească distinct în contractele încheiate sau în tariful lucrărilor executate/facturile emise.
Monografia contabila: 6812=1512 cu suma reprezentand garantia de buna executie aferente facturilor emise in trimestru este corecta .
Cheltuiala este integral deductibila in conformitate cu art 26 citat mai sus.
Iar reluarea la venituri 1512 = 7812 se face 70% data procesului verbal de receptie a lucrarilor si 30% la expirarea perioadei de garantie inscrise in contract conform Normelor de aplicarela art 26 alin 1 lit b. – pct 19.(2).
Reglementare:
- Codul Fiscal art 26 + Norme de aplicare pct 19.(2)
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 16 iulie 2025.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
