Este obligatorie reevaluarea terenurilor și clădirilor?

Conform prevederilor OMFP 1802/2014, reevaluarea imobilizărilor corporale nu reprezintă o obligație, ci o opțiune a entității. Astfel, la pct. 99 alin. (1) se prevede expres:

Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție, entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exercițiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situațiile financiare întocmite pentru acel exercițiu. Aceasta înseamnă că reevaluarea clădirilor și terenurilor nu este obligatorie, ci ține de politica contabilă adoptată de fiecare societate.

Totodată, la pct. 60 alin. (2) din același act normativ se menționează că politica privind reevaluarea sau păstrarea costului istoric al imobilizărilor corporale reprezintă o alegere contabilă. Astfel, dacă o societate decide să nu mai reevalueze clădirile sau terenurile, acestea vor rămâne evidențiate la valoarea din ultima reevaluare sau la costul istoric, conform politicii contabile asumate și consecvent aplicate.

60. ‐ (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situațiilor financiare anuale.

(2) Exemple de politici contabile sunt următoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor; reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora; înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

Din perspectiva fiscală, Codul Fiscal, art. 460 alin. (6) și (8) clarifică faptul că, pentru calculul impozitului pe clădiri deținute de persoane juridice, reevaluarea nu este impusă, însă dacă valoarea declarată la primărie (în baza unui raport de evaluare) nu este actualizată la cel puțin 5 ani, se va aplica o cotă majorată de impozit de 5% asupra valorii respective. Prin urmare, deși reevaluarea nu este obligatorie din punct de vedere contabil, este recomandat ca valoarea clădirilor declarată la primărie să fie actualizată cel puțin o dată la 5 ani pentru a evita această cotă de impozitare majorată. În cazul în care se optează pentru actualizarea valorii imobilului, este necesar un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat, conform prevederilor legale în vigoare.

Art. 460: Calculul impozitului/taxei pe clădirile deţinute de persoanele juridice

(6) Valoarea impozabilă a clădirii se actualizează o dată la 5 ani pe baza unui raport de evaluare a clădirii întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării, depus la organul fiscal local până la primul termen de plată din anul de referinţă. În situaţia depunerii raportului de evaluare după primul termen de plată din anul de referinţă acesta produce efecte începând cu data de 1 ianuarie a anului fiscal următor.

(8) În cazul în care proprietarul clădirii nu a actualizat valoarea impozabilă în ultimii 5 ani anteriori anului de referinţă, cota impozitului/taxei pe clădiri este de 5%, cu condiţia ca proprietarul clădirii să fi fost notificat de către organul fiscal competent despre posibilitatea depunerii raportului de evaluare. Notificarea se comunică proprietarului clădirii prin publicarea acesteia în spaţiul privat virtual sau prin poştă, în cazul contribuabililor care nu sunt înrolaţi în spaţiul privat virtual. Termenul până la care trebuie comunicată notificarea este 31 octombrie a anului curent pentru impozitul datorat începând cu anul următor. În cazul în care notificarea nu este comunicată până la această dată, impozitul urmează a se calcula prin aplicarea cotei stabilite potrivit alin. (1) sau (2), după caz, asupra valorii impozabile a clădirii.

(9) În cazul în care proprietarul clădirii nu a actualizat valoarea impozabilă în ultimii 5 ani anteriori anului de referinţă, diferenţa de taxă va fi datorată de proprietarul clădirii, cu condiţia ca acesta să fi fost notificat de către organul fiscal competent, în conformitate cu prevederile alin. (8).

În concluzie, societatea poate păstra valoarea clădirilor și terenurilor la ultima valoare reevaluată sau la costul istoric, dacă aceasta este politica contabilă asumată. Reevaluarea periodică nu este impusă de OMFP 1802/2014, însă pentru scopuri fiscale – respectiv calculul impozitului pe clădiri – se recomandă actualizarea valorii declarate la primărie la fiecare 5 ani, pentru a evita aplicarea cotei majorate de 5%, conform art. 460 alin. (6) și (8) din Codul Fiscal.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art. 460, alin.6 si 8;
• OFMP 1802/2014