Situatie de fapt:

Vă solicit sprijinul pentru o situație practică legată de un contract de asociere în participațiune încheiat între un SRL plătitor de impozit pe profit și TVA (eu, în calitate de asociat prim) și o asociație (ONG), care nu este plătitoare de TVA, în calitate de asociat secund. Cotele de participare din contract sunt 80% (asociatul prim) / 20% (asociatul secund).

La momentul semnării contractului, ambele părți aveau deja efectuate cheltuieli pentru organizarea unui eveniment de business: eu (asociatul prim) am suportat costuri pentru speakeri internaționali (transport, masă, cazare), închirierea a două locații, precum și cheltuieli de marketing și organizare; tot înainte de semnare existau și bilete vândute. De partea cealaltă, asociatul secund (ONG-ul, neplătitor de TVA) contractase un credit bancar destinat evenimentului și suportase, la rândul său, cheltuieli de marketing și chirii pentru locații. Ulterior semnării, au continuat cheltuieli noi în cadrul asocierii. Toate cheltuielile/veniturile menționate mai sus fuseseră înregistrate anterior semnării în contabilitatea fiecărei entități.

Înțeleg că potrivit OMFP 1802/2014, Secțiunea 4.14:

art. 424 prevede organizarea evidenței asocierii atât la nivelul asocierii, cât și în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului 458 „Decontări din operațiuni în participație”, pe analitic distinct pentru fiecare coparticipant;

art. 425 prevede că societatea care conduce evidența asocierii (asociatul prim) ține o balanță distinctă față de activitatea proprie și contabilizează distinct veniturile și cheltuielile asocierii, urmând ca la sfârșitul perioadei acestea să fie transmise pe bază de decont fiecărui asociat pentru înregistrarea în contabilitatea proprie; de asemenea, stocurile, creanțele, disponibilitățile și datoriile asocierii se inscriu în situațiile financiare ale asociatului care conduce evidența.

În acest context, problema practică pe care doresc s-o clarific privește facturi emise pe numele asociatului secund (ONG neplătitor de TVA), dar achitate de mine, asociatul prim, în cadrul asocierii. Din interpretarea art. 424–425, rezultă că aceste documente justificative, chiar dacă sunt emise pe numele secundului, trebuie reflectate în evidența asocierii condusă de asociatul prim, urmând regularizarea între părți prin contul 458 și decontul periodic

Intrebare:

Întrebarea mea este cum se tratează TVA-ul aferent acestor facturi: dacă factura este emisă pe asociatul secund (neplătitor de TVA), dar eu (asociatul prim) o înregistrez și o plătesc în evidența asocierii pe care o conduc, TVA-ul este deductibil la asociatul prim (în măsura în care operațiunea conferă drept de deducere) sau există un risc fiscal pe motiv că documentul nu este emis pe numele meu? Care este tratamentul fiscal corect și cum se reflectă acest aspect în decontul de TVA, înregistrările dintre 401 și 458, precum și în evidența asocierii?

Vă rog, avand in vedere cele de mai sus, să îmi indicați practica recomandată privind:

– tratamentul aporturilor aduse la data semnării (cheltuieli/venituri preexistente la ambele părți),

– modul de regularizare prin decontul întocmit de asociatul prim,

– și, în mod special, tratamentul TVA pentru facturile emise pe asociatul secund (neplătitor de TVA) dar plătite și înregistrate de asociatul prim în evidența asocierii.

Rugăminte: vă rog să îmi furnizați o monografie contabilă completă aplicată strict pe cazul meu (incluzând înregistrările la asociatul prim și secund, înainte și după semnarea contractului, aporturile, decontul, precum și modul corect de tratare a TVA pentru facturile emise pe asociatul secund – neplătitor de TVA – dar plătite de asociatul prim).