Noua procedură de stabilire din oficiu a CASS pentru veniturile din activități independente
De dată recentă, în Monitorul Oficial nr. 17 /14.01.2026 a fost publicat Ordinul ANAF nr. 2.735 /23.12.2025 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice, precum și a modelului și conținutului unor formulare (denumit în continuare Ordinul nr. 2.735 /2025), ordin ce a intrat în vigoare de la data de 14.01.2026.
De menționat că potrivit art. 1 din Ordinul nr. 2.735 /2025, se aprobă Procedura privind stabilirea din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice (denumită în continuare Procedură), prevăzută în anexa nr. 1 la Ordinul nr. 2.735 /2025.
Ordinul nr. 2.735 /2025 are un număr total de 5 anexe, Anexele nr. 1-5 care fac parte integrantă din respectivul ordin.
Așa cum rezultă chiar din titlul ordinului mai sus menționat, printr-o nouă procedură reglementată prin Ordinul nr. 2.735 /2025, organele fiscale pot stabili din oficiu, printre altele, contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) și în cazul veniturilor din activități independente ale persoanelor fizice care nu și-au îndeplinit, printre altele, și obligația declarării CASS, potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru anul 2024.
Având în vedere interesul practic, mai ales pentru persoanele fizice care au obținut venituri din activități independente în anul 2024 și care cunosc că nu și-au îndeplinit, printre altele, obligația declarării CASS, potrivit prevederilor Codului fiscal, în prezentul articol ne-am propus să prezentăm care este noua procedură, venind astfel în ajutorul persoanelor respective, în ideea de a cunoaște ce îi așteaptă într-o astfel de situație din partea ANAF.
Mai trebuie adăugat că, stabilirea din oficiu a contribuțiilor sociale obligatorii, inclusiv a CASS, se realizează în cadrul perioadei de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale și nu privește perioadele pentru care contribuabilul a fost supus inspecției fiscale.
Stabilirea din oficiu a contribuțiilor sociale obligatorii, inclusiv a CASS, se efectuează de către compartimentul cu atribuții în administrarea impozitului pe venit din cadrul organului fiscal central competent potrivit legii (denumit în continuare compartiment de specialitate).
I). Care sunt persoanele fizice cărora li se aplică noua Procedură reglementată prin Ordinul nr. 2.735 /2025?
Procedură se aplică persoanelor fizice care îndeplinesc următoarele condiții cumulative:
a) au obținut venitul net anual realizat/brut sau norma anuală de venit, respectiv norma anuală de venit ajustată, după caz, din activități independente;
b) nu și-au îndeplinit obligațiile declarative privind CASS (contribuția de asigurări sociale de sănătate) datorată pentru anul fiscal de impunere.
- Cum se realizează de către ANAF identificarea contribuabililor respectivi?
Reținem că identificarea contribuabililor respectivi se poate face de către ANAF pe baza următoarelor surse de informații:
a) formularul 112 „Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate“;
b) formularul 256 „Decizie de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice“;
c) formularul 212 „Declarație unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice“;
d) alte informații existente în evidența fiscală.
Astfel, compartimentul de specialitate din cadrul ANAF identifică și întocmește lista contribuabililor care au realizat venituri din activități independente din una sau mai multe surse de tipul celor mai sus menționate și nu și-au îndeplinit obligațiile declarative privind CASS, pe baza formularelor indicate la paragraful anterior.
Lista respectivă trebuie să conțină următoarele informații:
a) datele de identificare ale persoanei fizice (cod numeric personal/număr de identificare fiscală, nume și prenume, domiciliu fiscal);
b) categoria de venit realizat;
c) venitul realizat.
Legiuitorul a prevăzut că, din lista de mai sus se elimină următoarele categorii de contribuabili:
a) contribuabilii care au depus declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și au declarat contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată la capitolul I secțiunea 3 subsecțiunile 2.1 sau/și 2.2 din declarație;
b) contribuabilii care au depus declarația unică estimativă și au completat capitolul II secțiunea 2 subsecțiunea 2 din declarație;
c) persoanele care nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurări sociale de sănătate, respectiv care dețin o asigurare pentru boală și maternitate în sistemul de securitate socială din alt stat membru al Uniunii Europene, Spațiului Economic European sau din Confederația Elvețiană sau în statele cu care România are încheiate acorduri bilaterale de securitate socială cu prevederi pentru asigurarea de boală-maternitate, în temeiul legislației interne a statelor respective, care produce efecte pe teritoriul României;
d) persoanele fizice care nu au realizat venituri din activități independente ca urmare a suspendării/întreruperii temporare a activității pentru întregul an de impunere, conform informațiilor din Registrul contribuabilului.
În urma eliminărilor mai sus menționate rezultă lista contribuabililor care au realizat venituri din activități independente și care nu și-au îndeplinit obligațiile declarative privind CASS (contribuția de asigurări sociale de sănătate).
III). Cum procedează ANAF ulterior identificării contribuabililor?
Compartimentul de specialitate parcurge etapele de notificare și audiere a contribuabililor înscriși în lista rezultată ca urmare a eliminărilor anterior menționate , potrivit pct. 12-15 din Procedură de la secțiunea 1 subsecțiunea 1.1, care se aplică în mod corespunzător (pct. 40 din Procedură).
Astfel, compartimentul de specialitate notifică fiecare contribuabil înscris în lista și asigură exercitarea de către acesta a dreptului de a fi ascultat, conform prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală, cu precizarea termenului la care persoana fizică trebuie să se prezinte în vederea audierii. Modelul și conținutul notificării sunt prevăzute în anexa nr. 2 la Ordinul nr. 2.735 /2025.
Notificarea se comunică contribuabilului, în conformitate cu prevederile art. 47 din Codul de procedură fiscală.
În termen de 15 zile de la data comunicării notificării anterior menționate, organul fiscal central competent elimină din lista întocmită contribuabilii care, în urma notificării, și-au îndeplinit obligațiile declarative privind contribuția de asigurări sociale prin depunerea declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, la organul fiscal central competent.
Pentru fiecare contribuabil din lista astfel rezultată la alineatul anterior care nu s-a prezentat pentru audiere, organul fiscal central competent solicită prezența în vederea unei noi audieri, cu precizarea termenului la care persoana fizică trebuie să se prezinte la organul fiscal, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală. În cadrul audierii acesta are dreptul să își exprime în scris punctul de vedere sau să notifice despre renunțarea la acest drept. Contribuabilii care, în urma audierii, și-au îndeplinit obligațiile declarative sau depun documente justificative care atestă faptul că nu datorează contribuție de asigurări sociale sunt eliminați din lista astfel rezultată la alineatul anterior .
Potrivit pct. 41 din Procedură, pentru contribuabilii din lista rezultată în urma parcurgerii etapelor de notificare și audiere, care au realizat venituri cumulate din una sau mai multe surse de venit, corespunzătoare veniturilor estimate/realizate sau pentru care s-a aplicat reținerea la sursă în cursul anului, după caz, care sunt sub nivelul a 6 salarii minime brute pe țară în vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative (cu excepția celor care figurează în anul de impunere cu pierdere fiscală sau cu un venit net anual egal cu zero), compartimentul de specialitate estimează baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate la nivelul a 6 salarii minime brute pe țară.
Reținem că, prin excepție de la pct. 41 din Procedură, baza de calcul nu se estimează la nivelul a 6 salarii minime brute pe țară la termenul de depunere a declarației unice estimative, dacă persoana respectivă a realizat venituri:
a) din salarii și asimilate salariilor la un nivel cel puțin egal cu 6 salarii minime brute pe țară, în vigoare în perioada în care au fost realizate veniturile;
b) din drepturi de proprietate intelectuală, din asocierea cu o persoană juridică contribuabil potrivit titlului II sau titlului III din Codul fiscal, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 din Codul fiscal, din cedarea folosinței bunurilor, din activități agricole, silvicultură, piscicultură, venituri din investiții și/sau din alte surse, prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal, pentru care datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la un nivel cel puțin egal cu 6 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative;
c) prevăzute la art. 154 alin. (1) lit. a)-c) și e)-g) din Codul fiscal.
Potrivit pct. 43 din Procedură, pentru contribuabilii rămași în lista de la pct. 40 din Procedură, compartimentul de specialitate estimează baza anuală a contribuției de asigurări sociale de sănătate după cum urmează:
a) la nivelul venitului net anual realizat/brut sau normei anuale de venit, respectiv normei anuale de venit ajustate, după caz, dar nu mai mare decât 60 de salarii minime brute pe țară;
b) la nivelul a 6 salarii minime brute pe țară în situația de la pct. 41 din Procedură .
Ulterior, în baza estimărilor de la pct. 43 din Procedură se întocmește „Referatul privind estimarea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale și al contribuției de asigurări sociale de sănătate în cazul stabilirii din oficiu a obligațiilor de plată“, prevăzut în anexa nr. 3 la Ordinul nr. 2.735 /2025 . Referatul se întocmește într-un singur exemplar, se verifică și se avizează de către conducătorul organului fiscal competent, precum și de către persoanele implicate potrivit competențelor stabilite prin regulamentul de organizare și funcționare și prin prezenta procedură ( pct. 44 din Procedură).
IV). Cum se stabilește CASS-ul datorat și ce trebuie să cunoaștem despre decizia ANAF-ului?
Potrivit pct. 45 alin. 1 din Procedură, contribuția de asigurări sociale de sănătate se stabilește prin aplicarea cotei de contribuție de asigurări sociale de sănătate, prevăzută la art. 156 din Codul fiscal, asupra bazei anuale de calcul prevăzute la pct. 43 din Procedură.
În vederea determinării contribuției de asigurări sociale de sănătate de plată se ia în calcul contribuția reținută la sursă de către plătitorii de venituri din activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă, prevăzuți la art. 68 indice 1 alin. (2) din Codul fiscal.
De reținut că, nivelul contribuției de asigurări sociale de sănătate reținute la sursă de plătitorii de venituri nu poate depăși contribuția stabilită potrivit pct. 45 alin. 1 din Procedură.
În fine, pe baza datelor din referatul prevăzut la pct. 44 din Procedură , compartimentul de specialitate emite „Decizia privind stabilirea din oficiu a contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice“. Modelul și conținutul deciziei de impunere sunt prevăzute în anexa nr. 4 la Ordinul nr. 2.735 /2025.
Dispozițiile art. 23 și 96 din Codul de procedură fiscală se aplică în mod corespunzător.
Aprobarea și comunicarea „Deciziei privind stabilirea din oficiu a contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice“ se realizează potrivit prevederilor pct. 20 din Procedură de la secțiunea 1 subsecțiunea 1.1.
Așadar, „Decizia privind stabilirea din oficiu a contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice“ se emite în două exemplare, din care unul se comunică persoanei fizice, conform art. 47 din Codul de procedură fiscală, semnat numai de conducătorul organului fiscal competent, iar al doilea se semnează și de către persoanele implicate potrivit competențelor stabilite prin regulamentul de organizare și funcționare și prin Procedură. Cel deal doilea exemplar se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului.
