Soldul contului 1068 din prisma profitului reinvestit

Nota contabila se inregistreaza la data calculului impozitului pe profit, calculat trimestrial sau anual dupa caz, conform art.22 alin.2 din Legea 227 din 2015.

Amortizarea mijlocului fix este deductibila conform art.28 alin.1 din Legea 227 din 2015 pentru ca acel mijloc fix indeplineste conditiile de la art.28 alin.2.

Conform art.22 alin.8 din Legea 227 din 2015, societatea care beneficiaza de profitul reinvestit are obligatia de a pastra in patrimoniu mijlocul fix respectivcel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica stabilita conform reglementarilor contabile aplicabile dar nu mai mult de 5 ani. In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si se percep creante fiscale accesorii potrivit Codului de procedura fiscala de la data plicarii facilitatiipotrivit legii. In acestr caz exista obligatia depunerii declaratiei fiscale rectificative.

4111   =        %                 Vanzarea mijlocului fix

7583

4427

%       =        2131             Scoaterea din gestiune a mijlocului fix

2813                                 Amortizarea calculata pana la luna vanzarii

6583                                 Valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix

Suma din contul 1068 este impozitata cu 16% in cazul in care nu se respecta art.22 alin.8 din Legea 227 din 2015.

691     =        441               Valoarea impozitului pe profit

Suma din contul 1068 poate fi distribuita ca dividende dar in acest caz se pierde facilitatea fiscala si suma se impoziteaza cu 16% conform art.26 alin.9 din Legea 227 din 2015.

1068   =        1171             Inregistrarea altor rezerve in profit nerepartizat

1171   =        457               Repartizare profit brut

457     =        446               Inregistrare impozit pe dividende 16%

691     =        441               Impozit 16% aferent rezervei distribuite la dividende

Soldul contului 1068 se pastreaza in contabilitate pana la lichidarea firmei.

In momentul vanzarii mijlocului fix dupa perioada de amrotizare, implicatiile fiscale asupra contului 1068 nu mai exista.

4111   =        %                 Vanzarea mijlocului fix

7583

4427

2813   =        2131             Scoaterea din gestiune a mijlocului fix tinand cont                                                                                                       ca a fost amortizat integral

ART. 22 – Scutirea de impozit a profitului reinvestit

(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezintă soldul contului de profit și pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obținut până în trimestrul sau în anul punerii în funcțiune a activelor prevăzute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferentă investițiilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune a activelor prevăzute la alin. (1), pentru contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit, respectiv în limita impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului punerii în funcțiune a activelor prevăzute la alin. (1) până la sfârșitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplică sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit.

(8) Contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) au obligația de a păstra în patrimoniu activele respective cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. În cazul nerespectării acestei condiții, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit și se percep creanțe fiscale accesorii potrivit Codului de procedură fiscală, de la data aplicării facilității, potrivit legii. În acest caz, contribuabilul are obligația depunerii declarației fiscale rectificative. Nu intră sub incidența acestor prevederi activele menționate la alin. (1) care se înscriu în oricare dintre următoarele situații:

a) sunt transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;

b) sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;

c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de contribuabil. În cazul activelor furate, contribuabilul demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

d) sunt scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligații prevăzute de lege.

(9) Prin excepție de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b), contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru activele respective.

ART. 28 – Amortizarea fiscală

(1) Cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum și investițiile efectuate la acestea se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol.

(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:

a) este deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative;

b) are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului;

c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an.

ART. 26 – Provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve

(9) Rezervele reprezentând facilități fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare veniturilor în perioada fiscală în care sunt utilizate. În situația în care sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării. Nu se supun impozitării rezervele de influențe de curs valutar aferente aprecierii disponibilităților în valută, constituite potrivit legii, înregistrate de instituțiile de credit – persoane juridice române și sucursalele băncilor străine, care își desfășoară activitatea în România.

Norme metodologice

Intră sub incidența art. 26 alin. (9) din Codul fiscal următoarele sume înregistrate în conturi de rezerve sau surse proprii de finanțare, în conformitate cu reglementările privind impozitul pe profit:

a) sumele reprezentând diferențele nete rezultate din evaluarea disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative în vigoare, care au fost neimpozabile;

b) scutirile și reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferența dintre cota redusă de impozit pentru exportul de bunuri și/sau servicii și cota standard, precum și cele prevăzute în legi speciale.

 

Reglementare:

• Legea 227 din 2015