Documente justificative pentru a demonstra scutirea de TVA de la art.278 alin.5 litera e) pct.5
Situatie de fapt:
(entitate platitoare de TVA):
Avand in vedere dispozitiile art. 278 alin 5 lit e, la pct 5
“Prin exceptie de la prevederile alin. (3), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil ori resedinta obisnuita, daca respectivul beneficiar este o persoana neimpozabila care este stabilita sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara Uniunii Europene, in cazul urmatoarelor servicii:
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare, precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii”
Intrebare:
Intelegem ca serviciile avocatiale prestate pentru o persoana fizica care are domiciliul/resedinta in afara UE sunt neimpozabile din punct de vedere TVA in Romania. In acest sens, care ar fi un set minim de documente ce trebuie pastrat de prestator pentru a face demonstra existenta domiciliului in afara Uniunii Europene ?
De exemplu, pentru cetatenii din SUA, este suficient contractual de asistenta juridica in care domiciliul beneficiarului este mentionat ca fiind SUA, impreuna cu o copie a pasaportului si permisului de conducere?
Interpretarea dumneavoastra este corecta conform art. 278 alin. (5) lit. e) din Legea 227 din 2015, serviciile de consultanta juridica prestate catre o persoana neimpozabila (persoana fizica) stabilita in afara Uniunii Europene au locul prestarii la sediul/domiciliul beneficiarului, fiind astfel neimpozabile in România din punct de vedere al TVA.
Pentru a putea justifica acest tratament fiscal in fata organelor de control, prestatorul trebuie sa demonstreze ca beneficiarul este intr-adevar stabilit in afara UE. Legislatia fiscala si Normele metodologice din Legea 227 din 2015, (punctul 11) nu prevad o lista anume de documente, dar impun prestatorului obligatia de a actiona cu „buna-credinta” si de a detine informatii care sa confirme statutul beneficiarului, in sensul ca este obligat sa verifice autenticitatea informatiilor puse la dispozitie de client prin procedurile curente de verificare existente.
Un dosar justificativ solid ar trebui sa contina urmatoarele elemente:
-contractul de asistenta juridica in acesta trebuie sa mentioneze explicit datele de identificare ale beneficiarului, inclusiv adresa completa de domiciliu sau resedinta din tara non-UE, in speta SUA.
-copia actului de identitate / pasaportului este esentiala pentru a confirma identitatea si, deseori, cetatenia sau rezidenta.
-dovada resedintei/domiciliului actual deoarece pasaportul nu confirma intotdeauna adresa curenta, mai ales pentru cetatenii straini care pot locui oriunde, este recomandat sa solicitati:
-copie a permisului de conducere eliberat de statul respectiv care contine adresa;
– o factura de utilitati recenta, electricitate, apa, gaz, sau un extras de cont bancar pe numele beneficiarului, unde este vizibila adresa din SUA.
-certificatul de rezidenta fiscala, care desi este utilizat in principal pentru aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri pentru impozit pe venit, acesta constituie o dovada oficiala de necontestat a faptului ca persoana este stabilita in acel stat.
-o declaratia pe propria raspundere inscrisa ca si o clauza in contract sau un document separat in care beneficiarul declara sub sanctiunea legii ca are domiciliul stabil in afara UE si ca serviciile nu sunt utilizate pentru un sediu fix din cadrul UE.
In concluzie: Pentru un cetatean american, combinatia dintre contract, copia pasaportului si permisul de conducere (cu adresa vizibila) este considerata, in general, o dovada suficienta de buna-credinta. Totusi, adaugarea unei facturi de utilitati sau a unui certificat de rezidenta fiscala elimina orice risc de reincadrare a tranzactiei de catre ANAF.
ART. 278 – Locul prestarii de servicii
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil ori resedinta obisnuita, daca respectivul beneficiar este o persoana neimpozabila care este stabilita sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara Uniunii Europene, in cazul urmatoarelor servicii:
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor de transport;
2. operatiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare, precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
Norme metodologice
(11) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila stabilita in România catre un beneficiar persoana neimpozabila care nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul in România. De asemenea, nu au locul in România aceleasi servicii care sunt prestate catre persoane impozabile stabilite in afara Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. In ambele situatii este suficient ca prestatorul sa faca dovada ca beneficiarul, indiferent de statutul sau, este stabilit in afara Uniunii Europene. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci când clientul comunica prestatorului adresa sediului activitatii economice sau a sediului fix ori, in absenta acestora, a domiciliului stabil sau a resedintei obisnuite din afara Uniunii Europene. Prestatorul trebuie sa verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
Reglementare:
- Legea 227 din 2015
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Romeo Negrut, in data de 9 martie 2026.
Membru fondator al grupului Tax Advisors si Larrom Expert cu o vasta experienta profesionala.
Ne propunem sa oferim cele mai bune solutii în domeniul financiar-contabil, politicii manageriale si resurselor umane, astfel încât sa asiguram partenerilor nostri un background solid în realizarea obiectivelor.
2 comentarii
STEFAN dumitrescu
13/03/2026 la 19:06Buna seara,
In ceea ce priveste declaratia pe propria raspundere (clauza din contract), se face referire la faptul ca “serviciile sunt utilizate pentru un sediu fix din afara UE”. Puteti sa clarificati aceasta fraza, din ce inteleg din art. 278 clientul trebuie sa aiba domiciliul in afara uniunii europene, serviciul prestart fiind legat de legea si autoritatile romane.
De exemplu, pentru urmatoarele servicii, puteti sa le clarificati daca se incadreaza in cadrul exceptiei de la art 278, fiind prestate unor cetateni persoane fizice non-UE:
• Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru infiintarea unei societati in Romania (cf. Legea 31/1990). Pana la infiintarea societatii, serviciile fiind prestate unei personae fizice ce nu are resedinta/domiciliul in Romania, se aplica prevederile art 278?
• Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru intocmirea si depunerea dosarului pentru obtinerea resedintei in Romania. Pana la obtinerea primei resedinte in Romania, acestia nu au domiciliul sau resedinta in Romania, venind pe o viza pe termen lung.
• Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru depunerea dosarului de cetatenie (acesta se poate depune fie la ambasada, fie la consulat)
• Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru transcrierea actelor de stare civila (e.g. cetateni ce au plecat din Romania si au atat pasaportul cat si buletinul expirat, datele de identificare fiind cele din strainatate), dosare ce sunt depuse la autoritatile din Romania.
• Servicii juridice pentru obtinerea vizelor de lunga sedere in Romania
• Litigii sustinute in fata instantelor din Romania prin care sunt reprezentanti cetateni non-UE fara resedinta/domiciliu in Romania.
Ioana
28/03/2026 la 17:03Bună ziua,
Găsiți răspunsul la întrebarea dumneavoastră aici:
https://universulfiscal.ro/subiect/situatii-diverse-ce-se-incadreaza-in-scutirea-de-tva-prevazuta-la-art-278-alin-5-litera-e-pct-5/
Cu stima,