Situatii diverse ce se incadreaza in scutirea de TVA prevazuta la art.278 alin.5 litera e) pct.5
Situatie de fapt:
In ceea ce priveste declaratia pe propria raspundere (clauza din contract), se face referire la faptul ca “serviciile sunt utilizate pentru un sediu fix din afara UE”. Puteti sa clarificati aceasta fraza, din ce inteleg din art. 278 clientul trebuie sa aiba domiciliul in afara uniunii europene, serviciul prestart fiind legat de legea si autoritatile romane.
Intrebare:
Pentru urmatoarele servicii, puteti sa le clarificati daca se incadreaza in cadrul exceptiei de la art 278, fiind prestate unor cetateni persoane fizice non-UE:
1. Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru infiintarea unei societati in Romania (cf. Legea 31/1990). Pana la infiintarea societatii, serviciile fiind prestate unei personae fizice ce nu are resedinta/domiciliul in Romania, se aplica prevederile art 278?
2. Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru intocmirea si depunerea dosarului pentru obtinerea resedintei in Romania. Pana la obtinerea primei resedinte in Romania, acestia nu au domiciliul sau resedinta in Romania, venind pe o viza pe termen lung.
3. Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru depunerea dosarului de cetatenie (acesta se poate depune fie la ambasada, fie la consulat)
4. Servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru transcrierea actelor de stare civila (e.g. cetateni ce au plecat din Romania si au atat pasaportul cat si buletinul expirat, datele de identificare fiind cele din strainatate), dosare ce sunt depuse la autoritatile din Romania.
5. Servicii juridice pentru obtinerea vizelor de lunga sedere in Romania
6. Litigii sustinute in fata instantelor din Romania prin care sunt reprezentanti cetateni non-UE fara resedinta/domiciliu in Romania.
Serviciile juridice prestate unor cetateni non-UE pentru infiintarea unei societati in Romania, conform Legii 31 din 1990, au locul prestarii este acolo unde beneficiarul este stabilit, acolo unde isi are domiciliul sau resedinta obisnuita.
Aceasta regula se aplica atata timp cat beneficiarul este o persoana fizica non-UE. Faptul ca serviciile vizeaza infiintarea unei societati in Romania nu schimba locul prestarii definit prin art. 278 alin. (5) lit. e), deoarece beneficiarul direct al facturii in etapa de pre-infiintare este persoana fizica nerezidenta.
Aceste servicii juridice prestate unor cetateni non-UE pentru intocmirea si depunerea dosarului pentru obtinerea resedintei in Romania se incadreaza in exceptia prevazuta la art. 278 alin. (5) lit. e) pct. 5 din Legea 227 din 2015.
Conform reglementarilor, locul prestarii pentru acest tip de servicii este considerat a fi locul unde beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reședinta obișnuita.
Serviciile juridice sunt enumerate explicit ca “servicii de consultanta, de inginerie, juridice și de avocatura” in lista serviciilor prevazute la art.278 alin.5 litera e) din Legea 227 din 2015.
Deoarece beneficiarul este o persoana neimpozabila (persoana fizica) stabilita in afara Uniunii Europene, locul prestarii nu este in Romania, ci in tara de domiciliu a cetateanului non-UE. Operatiunea este neimpozabila in Romania. Facturarea se va face fara TVA, deoarece serviciul nu este prestat pe teritoriul Romaniei din punct de vedere fiscal, indiferent de faptul ca dosarul se depune la autoritatile romane. Prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este stabilit in afara UE (de exemplu, prin copia pașaportului sau documente care atesta domiciliul in tara de origine).
Faptul ca cetateanul vine cu o viza pe termen lung pentru a obtine rezidenta nu schimba locul prestarii la momentul facturarii serviciilor de intocmire a dosarului.
Atat timp cat persoana fizica nu detine inca un permis de ședere/reședinta in Romania, se considera ca are domiciliul stabil in tara non-UE de origine.
Serviciile juridice prestate unor persoane fizice stabilite in afara Uniunii Europene pentru depunerea dosarului de cetatenie, se incadreaza in exceptia de la regula generala privind locul prestarii serviciilor, fiind neimpozabile in Romania din punct de vedere al TVA.
Conform art. 278 alin. (5) lit. e) pct. 5 din Codul Fiscal (actualizat pentru 2025-2026), locul prestarii pentru serviciile de consultanta și serviciile juridice este considerat a fi locul unde beneficiarul este stabilit sau iși are domiciliul, cu conditia ca acesta sa fie stabilit in afara Uniunii Europene.
Serviciile juridice pentru pregatirea și depunerea dosarului de cetatenie, indiferent de locatia depunerii, precum ambasada sau consulat, sunt tratate drept servicii de natura intangibila.
Locul prestarii se considera a fi in afara Romaniei, adica la domiciliul clientului, ceea ce inseamna ca operatiunea este neimpozabila in Romania din punctul de vedere al TVA.
Factura se va emite fara TVA, mentionand pe document „neimpozabil in Romania conform Art. 278 alin. (5) lit. e) din Legea 227 din 2015” sau „Taxare la beneficiar/Locul prestarii in afara Romaniei”.
Faptul ca dosarul se depune la o ambasada sau un consulat al Romaniei nu schimba locul prestarii serviciului juridic. In viziunea fiscala, conteaza unde este stabilit beneficiarul persoana fizica, nu locatia institutiei unde acesta iși exercita drepturile administrative.
Serviciile juridice prestate catre persoane fizice stabilite in afara UE pentru transcrierea actelor de stare civila se incadreaza in exceptia de la regula generala, conform art.278 alin.5 lit. e) pct.5 din Legea 227 din 2015.
Pentru serviciile de consultanta, asistenta juridica și alte servicii similare furnizate catre persoane neimpozabile (persoane fizice) care sunt stabilite sau iși au domiciliul in afara Uniunii Europene, locul prestarii se considera a fi locul unde beneficiarul este stabilit.
Deoarece locul prestarii serviciului de este considerat a fi in afara UE (tara de reședinta a clientului), serviciul nu este impozabil in Romania din punct de vedere al TVA. Factura se va emite fara TVA.
Trebuie sa demonstrati ca persoana fizica are domiciliul/reședinta intr-un stat non-UE. Faptul ca detine documente de identificare straine și ca locuiește acolo este definitoriu, indiferent daca serviciul vizeaza autoritati din Romania.
Serviciile juridice pentru transcrierea actelor sunt servicii de asistenta/consultanta care intra sub incidenta acestui articol.
Serviciile juridice prestate unor persoane fizice stabilite in afara Uniunii Europene pentru obtinerea vizelor de lunga sedere in Romania se incadreaza in exceptia prevazuta la art. 278 alin. (5) lit. e) pct.5 din Legea 227 din 2015.
Conform legislatiei fiscale actuale, valabila in anul 2026, tratamentul acestor servicii se considera a fi locul unde beneficiarul, persoana fizica non-UE, este stabilit, iși are domiciliul stabil sau reședinta obișnuita.
Deoarece locul prestarii nu este in Romania, serviciile nu sunt impozabile in Romania din punct de vedere al TVA. Factura se va emite fara TVA.
Este esential sa puteti face dovada in cazul unui control al ANAF, ca beneficiarul este stabilit in afara UE, prin copia pașaportului sau documente de rezidenta din tara de origine.
Serviciile de consultanta și alte servicii similare, categorie care include serviciile juridice, sunt mentionate explicit la art. 278 alin. (5) lit. e) pct. 5.
In mod normal, pentru persoanele fizice (B2C), regula generala este ca taxa se datoreaza la locul unde prestatorul isi are sediul stabilit. Totuși, serviciile juridice fac parte din lista de exceptii unde taxarea urmeaza locul beneficiarului, daca acesta este non-UE.
Serviciile privind litigiile sustinute in fata instantelor din Romania prin care sunt reprezentanti cetateni non-UE fara resedinta/domiciliu in Romania se incadreaza la exceptia prevazuta de Codul Fiscal pentru prestarile catre persoane neimpozabile (persoane fizice) stabilite in afara UE.
Conform art. 278 alin. (5) lit. e) pct. 5 din Legea 227 din 2015, serviciile de consultanta și cele oferite de avocati prestate catre o persoana neimpozabila care este stabilita sau are domiciliul/reședinta in afara Uniunii Europene se considera a fi prestate la locul unde este stabilit beneficiarul.
Iata principalele consecinte:
Serviciul este neimpozabil in Romania din punct de vedere al TVA. Factura se va emite fara TVA.
Si in acest caz trebuie sa detineti dovezi ca beneficiarul are intr-adevar domiciliul sau reședinta intr-un stat non-UE, printr-o copie dupa pașaport sau acte de identitate straine care dovedesc ca resedinta este intr-o tara non-UE.
Faptul ca litigiul se desfașoara in fata instantelor din Romania nu schimba regula de mai sus, deoarece natura serviciului juridic urmarește beneficiarul, nu locatia instantei.
Reglementare:
- Legea 227 din 2015
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Romeo Negrut, in data de 28 martie 2026.
Membru fondator al grupului Tax Advisors si Larrom Expert cu o vasta experienta profesionala.
Ne propunem sa oferim cele mai bune solutii în domeniul financiar-contabil, politicii manageriale si resurselor umane, astfel încât sa asiguram partenerilor nostri un background solid în realizarea obiectivelor.
