Radierea prin lichidare a unei sucursale din Romania a unei societati straine. Aspecte fiscale, contabile, juridice
Situatie de fapt:
Societatea-mama din Franta are o sucursala in Romania prin intermediul careia a desfasurat activitate de comert si prestari de servicii. Societatea-mama doreste sa lichideze prin radiere la ORC sucursala din Romania. Nu are datorii fata de societatea mama. Activul net contabil este pozitiv.
Inregistreaza pierdere contabila si fiscala la momentul intentiei de radiere. Are creante importante de incasat de la bugetul statului, TVA si impozit pe profit. Societatea-mama doreste sa recupereze aceste sume de la autoritatea fiscala. Are pe rol procese cu autoritatea fiscala.
Intrebare:
1. Daca sucursala se lichideaza prin radiere la ORC, care este modalitatea de a putea recupera creantele de la bugetul de stat de societatea mama ulterior radierii sucursalei? Sau solicitarea rambursarii de TVA si a impozitului pe profit trebuie facuta inainte de lichidarea sucursalei si lichidarea se va face abia dupa recuperarea creantelor de la stat?
2. Sucursala are peste 50 de angajati, nu are contract colectiv de munca, este obligatorie notificarea ITM despre intentia de inchidere a sucursalei?
3. Care sunt pasii de urmat din punct de vedere juridic si fiscal pentru lichidarea sucursalei din Romania?
4. Care este monografia contabila in acesta situatie de lichidare pentru transferul sumelor la societatea mama?
5. Care este modalitatea de transfer a pierderii fiscale si contabile in vederea recuperarii ei de catre societatea mama?
6. Cum se procedeaza cu recuperarea impozitului pe profit virat in plus conform evidentei fiscale.
7. Poate fi cesionata creanta de incasat de la bugetul de stat catre alta societate (SRL) din grup cu sediul in Romania in vederea stingerii obligatiilor curente ale acesteia la bugetul de stat? Dar a TVA de rambursat nesolicitata la rambursare, aplicand regimul rambursarii cu control ulterior.
8. Ce alte impozite si taxe se datoreaza in Romania in situatia lichidarii si radierii sucursalei din Romania?
9. Ce declaratii fiscale se depun la autoritatea fiscala dupa radierea la ORC?
1) Legea 207/2015 – Cod de procedura fiscala defineste la art. 90 termenul de radiere a inregistrarii fiscale, astfel:
„(1) Radierea înregistrării fiscale reprezintă activitatea de retragere a codului de identificare fiscală și a certificatului de înregistrare fiscală.
(2) La încetarea calității de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitățile înregistrate fiscal prin declarație de înregistrare fiscală potrivit art. 81 și 82 trebuie să solicite radierea înregistrării fiscale, prin depunerea unei declarații de radiere. Declarația se depune în termen de 30 de zile de la încetarea calității de subiect de drept fiscal și trebuie însoțită de certificatul de înregistrare fiscală în vederea anulării acestuia. Radierea înregistrării fiscale se poate efectua și din oficiu, de către organul fiscal, ori de câte ori acesta constată îndeplinirea condițiilor de radiere a înregistrării și nu s-a depus declarație de radiere.
(3) Radierea înregistrării fiscale se efectuează din oficiu, de către organul fiscal central, în cazul decesului persoanei fizice sau, după caz, încetării existenței persoanei juridice potrivit legii.
(4) Codul de identificare fiscală retras ca urmare a radierii înregistrării fiscale poate fi utilizat ulterior radierii numai pentru îndeplinirea, de către succesorii persoanelor/entităților care și-au încetat existența, a obligațiilor fiscale aferente perioadelor în care persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal.
Art 168, alin (11) – Cod de procedura fiscala prevede ca: în cazul în care după decesul persoanei fizice sau încetarea persoanei juridice se stabilesc sume de restituit sau de rambursat prin hotărâri judecătorești definitive, aceste sume se restituie sau se rambursează numai dacă există succesori ori alți titulari care au dobândit drepturile de rambursare sau de restituire în condițiile legii.
In concluzie, societatea mama trebuie sa dobandeasca drepturile de rambursare sau restituire in conditiile legii a creantelor bugetare.
In conditiile in care exista pe rol procese cu autoritatea fiscala pentru recuperarea sumelor, si daca hotararile judecatoresti definitive vor fi favorabile societatii, sumele vor putea fi incasate si ulterior radierii sucursalei de catre succesorii care au dobandit drepul de restituire in conditiile legii.
2) Inchiderii sucursalei ii vor fi aplicabile prevederile Codului Muncii referitoare la concedierea colectiva (fara a depinde de incheierea unui contract colectiv de munca).
Din acest motiv va fi obligatorie notificarea Inspectoratului Teritorial de Munca si a Agentiei Judetene pentru Ocuparea Fortei de Munca.
3) Dupa procedura de radiere la ORC a sucursalei, la încetarea calității de subiect de drept fiscal trebuie să se solicite radierea înregistrării fiscale, prin depunerea unei declarații de radiere.
Declarația se depune în termen de 30 de zile de la încetarea calității de subiect de drept fiscal și trebuie însoțită de certificatul de înregistrare fiscală în vederea anulării acestuia.
Radierea înregistrării fiscale se poate efectua și din oficiu, de către organul fiscal, ori de câte ori acesta constată îndeplinirea condițiilor de radiere a înregistrării și nu s-a depus declarație de radiere.
4) Pentru transferul sumelor la societatea mama recomandam folosirea inregistrarilor:
481 = 4382
si
654 = 481Si in aceasta situatia recomandam consultarea unui avocat in vederea asigurarii legalitatii cesiunii de creanta. De asemenea va trebui sa consultati un specialist in contabilitatea franceza pentru a vedea care sunt obligatiile dumneavoastra referitoare la contabilitatea societatii mama.
5) Avand in vedere ca entitatea nu va mai realiza venituri in Romania si nu va mai tine contabilitatea conform legislatiei din Romania nu consideram ca este posibila recuperarea pierderii fiscale si contabile.
6) Art. 168 – Codul de procedura fiscala prevede pentru restituirea oricarei sume platita sau incasata fara a fi datorata obligativitatea unei cereri in acest sens din partea contribuabilului.
In cazul în care contribuabilul/plătitorul înregistrează obligații restante, restituirea/rambursarea se efectuează numai după efectuarea compensării.
7) Art. 1569 – Cod civil enumera care sunt creantele ce nu pot fi cedate, astfel:
„(1)Nu pot face obiectul unei cesiuni creanţele care sunt declarate netransmisibile de lege.
(2)Creanţa ce are ca obiect o altă prestaţie decât plata unei sume de bani poate fi cedată numai dacă cesiunea nu face ca obligaţia să fie, în mod substanţial, mai oneroasă.”
Recomandam consultarea unui avocat pentru mai multe detalii.
8) In ceea ce priveste radierea unei entitati, in urma dizolvarii sau lichidarii, fie ca entitatea are personalitate juridica, cum este cazul SRL, SRL-debutant etc sau nu are personalitate juridica − PFA, intreprindere individuala/familiala, prin Legea nr.1/2017, aceasta operatiune devine netaxabila, fiind procesata de catre Oficiul National al Registrului Comertului cu titlu gratuit.
9) Dupa procedura de radiere la ORC a sucursalei, la încetarea calității de subiect de drept fiscal trebuie să se solicite radierea înregistrării fiscale, prin depunerea unei declarații de radiere. Declarația se depune în termen de 30 de zile de la încetarea calității de subiect de drept fiscal.
Radierea inregistrarii fiscale reprezinta activitatea de retragere a codului de identificare fiscala si a certificatului de inregistrare fiscala.
Aceasta se face prin depunerea Formularului 010 – Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica;
Nedepunerea de catre contribuabil/platitor la termenele prevazute de lege a declaratiilor de inregistrare fiscala, de radiere a inregistrarii fiscale sau de mentiuni se sanctioneaza cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice incadrate in categoria contribuabililor mijlocii si mari si cu amenda de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane juridice si pentru persoane fizice.
Declaratia de radiere va fi insotita de actul doveditor cu privire la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal, precum si de certificatul de inregistrare fiscala, in vederea anularii acestuia.
Radierea inregistrarii fiscale se poate efectua si din oficiu, de catre organul fiscal, ori de cate ori acesta constata indeplinirea conditiilor de radiere a inregistrarii si nu s-a depus declaratie de radiere.
Reglementare:
Codul de procedura fiscala
– Art. 90,
– Art. 168, alin (11)
– Art. 336, alin (1), lit dCodul Muncii
– art 68 si urmatoarele
Ordinul Ministrului Finantelor Publice 1802/2014
Legea 1/2017
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 10 Mai 2019.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
