Refacturarea cheltuielilor efectuate pentru o alta persoana. Structura de comisionar
Situatie de fapt:
O societate comerciala, avand cod CAEN principal 4322, efectueaza lucrari de instalare a sistemelor de încalzire cu gaz. Societatea achizitioneaza centrala termica si toate materialele necesare instalarii in numele clientului, facturile de achizitie fiind emise pe numele societatii.
La finalul lucrarii, societatea emite factura catre client pe baza devizului de lucrari, care contine atat valoarea manoperei, cat si a produselor consumate.
Intrebare:
1. Intrucat societatea achizitioneaza centrala termica in numele clientului, trebuie sa autorizeze un cond CAEN suplimentar si sa tina o gestiune aferenta acestor centrale termice, iar contravaloarea centralei sa reprezinte vanzare de marfa? Ce autorizatii ar mai trebuie sa obtina societatea in acest caz?
2. Pot considera ca societatea nu face comert cu centrale termice, aceste produse fiind achizitionate in functie de contractele incheiate cu clientii? Care este baza legala?
1. A) Un prim aspect pe care vrem sa il supunem discutiei este situatia sumelor achitate de o persoană impozabilă în numele şi în contul altei persoane impozabile.
Astfel, in conformitate cu prevederile art. 286, alin (4), lit. e din Cod fiscal, baza de impozitare TVA nu cuprinde sumele achitate de o persoană impozabilă pentru facturi emise de diverşi furnizori/prestatori pe numele altei persoane şi care apoi sunt recuperate de cel care le achită de la beneficiar.
Persoana care achită sume în numele şi în contul altei persoane nu primeşte facturi pe numele său şi nici nu emite facturi pe numele său. Pentru recuperarea sumelor achitate în numele şi în contul altei persoane se poate emite, în mod opţional, o factură de decontare de către persoana impozabilă care a achitat respectivele facturi.
În situaţia în care părţile convin să îşi deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu va fi menţionată distinct, fiind inclusă în totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului însoţită de factura achitată în numele său.
Persoana care a achitat facturile în numele altei persoane nu exercită dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colectează taxa pe baza facturii de decontare şi nu înregistrează aceste sume în conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
Beneficiarul ale cărui facturi au fost achitate de altă persoană îşi va deduce în condiţiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisă pe numele său de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexează la factura achitată.
B) In cazul doi, luam in discutie refacturarea cheltuielilor efectuate pentru altă persoană, respectiv atunci când o persoană impozabilă primeşte o factură sau alt document pe numele său pentru livrări de bunuri/prestări de servicii/importuri efectuate în beneficiul altei persoane şi refacturează contravaloarea respectivelor livrări/prestări.
Se consideră că are loc o refacturare de cheltuieli, atunci când sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a) persoana impozabilă urmărește doar recuperarea contravalorii unor achiziții de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele său, dar în contul altei persoane;
b) persoana impozabilă nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.
In acest caz se aplică structura de comisionar, chiar dacă nu există un contract de comision semnat între părți.
Persoana care refacturează cheltuieli nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le refacturează, in măsura în care respective persoana impozabilă poate face dovada că singurul scop este refacturarea de cheltuieli.
Spre deosebire de situaţia prezentată la pct. A, în cazul structurii de comisionar persoana impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente achiziţiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, în condiţiile legii, şi are obligaţia de a colecta taxa pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile.
Pentru fiecare cheltuială refacturată se va aplica regimul fiscal al operațiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile livrării/prestării refacturate.
In concluzie, situatia prezentata de dumneavoastra se pliaza mai mult pe situatia: refacturare de cheltuieli de catre un comisionar.
Consideram ca factura pe care o emiteti catre clientul final trebuie sa contina distinct:
- refacturare cheltuieli (consumabile, centrala termica), valoare identica cu cea platita furnizorului;
- manopera.
2. Atat timp cat se urmareste doar recuperarea cheltuielilor cu centralele termice, nu se poate considera comert si nu este necesara autorizarea unui nou cod CAEN pentru aceasta.
Reglementare:
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 11 iulie 2019.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
