Rambursare TVA dedus in perioada in care societatea a avut codul de TVA anulat
Situatie de fapt:
O societate X a avut codul de TVA anulat in perioada 04.11.2013 – 07.03.2018 intrucat nu a depus niciun decont de TVA intr-o perioada de 6 luni consecutive, potrivit art. 153, alin.(9), lit.d) Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal. Societatea s-a reinregistrat in scopuri de TVA incepand cu data de 07.03.2018.
In decontul de TVA aferent lunii martie 2018, societatea a inscris la rd.32 din decontul de TVA Declaratia 300 – regularizari taxa dedusa – suma de 94.941 lei, care reprezinta TVA deductibila aferenta achizitiilor de marfuri care au fost comercializate de societate in perioada in care a avut codul de TVA anulat.
Suma de 94.941 lei fiind formata din urmatoarele:
TVA dedus in anul 2013=4.303 lei
TVA dedus in anul 2014= 44.216 lei
TVA dedus in anul 2015=24.877 lei
TVA dedus in anul 2016=18.140 lei
TVA dedus in anul 2017=405 lei.
Intrebari:
1. Societatea este interesata daca are dreptul sa beneficieze de rambursarea taxei solicitate, potrivit art.11 alin.(8) din Codul Fiscal valabil incepand cu 01.01.2017?
2. Societatea este interesata daca in situatia de fapt se poate invoca faptul ca nu ii sunt aplicabile prevederile art.11 alin.(8) din Codul Fiscal, intrucat a avut codul de TVA anulat pe perioada in care se aplica vechea reglementare, iar la data de 01.01.2017, respectiv 07.03.2018 nu avea in stoc produsele pentru care se solicita rambursarea de TVA?
3. Daca in situatia de fata ii sunt aplicabile prevederile art.11 alin.(8) din Codul Fiscal incepand cu data de 01.01.2017, exista riscul ca taxa dedusa aferenta facturilor de achizitie sa fie prescrisa la momentul solicitarii rambursarii taxei (martie 2018)?
1. Conform reglementarilor in vigoare, intelegem ca persoanelor impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA in urma nedepunerii declaratiilor de TVA in decurs de 6 luni consecutive, le este permisa deducerea taxei aferenta achizitiilor de bunuri si servicii efectuate in perioada in care codul de TVA a fost anulat ((art. 11, alin.(8) din Codul Fiscal coroborat cu alin.5(1) din Normele de aplicare ale art.11alin.(8) din Codul Fiscal legea 227/2015) in primul decont depus dupa obtinerea codului de TVA.
Reglementarile in vigoare nu limiteaza dreptul de deducere a taxei doar la taxa dedusa incepand cu data de 01.01.2017.
Astfel taxa dedusa pe perioada in care codul de TVA a fost anulat, se va putea solicita la rambursare atat timp cat aceasta se afla in cadrul termenului de prescriptie prevazut de Codul de procedura fiscal la art.110 coroborat cu art. 347.
2. Asa cum mentionam la raspunsul anterior, reglementarile in vigoare permit deducerea taxei aferenta achizitiilor de bunuri si servicii efectuate in perioada in care Societatea a avut codul de TVA anulat prin inscrierea taxei in primul decont de TVA depus de Societate dupa reinregistrarea in scopuri de TVA, nefacand nicio mentiune cu privire la necesitatea existentei in gestiunea Societatii a bunurilor achizitionate la momentul modificariilor legislative (de exemplu 01.01.2017) sau la momentul reinregistrarii in scopuri de TVA (de exemplu 07.03.2018) a societatii.
Totusi de avut in vedere ca prevederile legale in vigoare precizeaza expres ca deducerea taxei se efectueaza in limitele si conditiile prevazute la art. 297-302 din Codul Fiscal, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.
3. In baza art. 301, alin.(1) din Codul Fiscal, se intelege ca orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 316, are dreptul sa scada din valoarea totala a taxei colectate, pentru o perioada fiscala, valoarea totala a taxei pentru care, in aceeasi perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 297 – 300.
Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care taxa deductibila devine exigibila, adica in general la data facturii, desigur exista si exceptii, insa neavand cunostiinta de tipul de achizitii de bunuri si servicii realizate de Societatea X ne vom referi la cazurile cand exigibilitatea taxei respectiv dreptul de deducere iau nastere la data emiterii facturii.
In situatia de fata, presupunand ca toate achizitiile de bunuri si servicii au dreptul de deducere la data emiterii facturii, iar facturile primite indeplinesc conditiile necesare impuse de reglementarile in vigoare aferente fiecarei perioade, consideram ca exercitarea dreptului de deducere avut loc in perioada in care facturile au fost emise (de exemplu in: 2013, 2014, 2015, 2016, 2017).
Astfel in decontul de TVA transmis in luna martie 2018, Societatea isi va putea exercita dreptul de deducere doar asupra taxei care se afla in cadrul termenului de prescriptie prevazut de Codul de procedura fiscal la art.110.
Avand in vedere ca in perioada analizata se aplica doua prevederi legale, dorim sa mentionam ca in ceea ce priveste calculul termenului de prescriptie trebuie avut in vedere si dispozitiile tranzitorii cuprinse in noul Cod de procedura Fiscala – Legea 207/2015. Astfel potrivit art. 347 din Codul de Procedura Fiscala in vigoare, este stabilit faptul ca termenele in curs la data intrarii in vigoare a Legii 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, se calculeaza dupa normele legale in vigoare la data cand au inceput sa curga.
Pentru perioada analizata, consideram ca prevederile legale privind termenul de prescriptie se aplica dupa cum urmeaza:
(i) Pentru perioada 04.11.2013 – 31.12.2015 se aplica prevederile OUG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, adica termenul de prescriptie de 5 ani curge de la 1 ianuarie a anului urmator celui in care se datoreaza creanta fiscala
(ii) Pe perioada 01.2016-07.08.2018 se aplica prevederile legii 207/2015, adica termenul de prescriptie de 5 ani curge de la 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza creanta fiscala.
In ceea ce privesc valoarea taxei dedusa aferenta perioadei Noiembrie 2013-31.12.2015, in practica inspectorii impart anul calendaristic in doua perioade distincte, ianuarie – noiembrie si decembrie, pentru care calculeaza termene de prescriptie diferite, astfel:
(i) Pentru creantele care iau nastere in perioada ianuarie – noiembrie a anului 200X, termenul de prescriptie se calculeaza incepand cu 1 ianuarie a anului 200X+1 si se incheie la 31.12 a anului 200X+5.
(ii) Pentru creantele care iau nastere in luna decembrie a anului 200X, termenul de prescriptie se calculeaza incepand cu 1 ianuarie a anului 200X+2 si se încheie la 31 decembrie a anului 200X+6.
Ca urmare, pentru perioada:
- Noiembrie 2013: termenul de prescriptie incepe la 1 ianuarie 2014 si se incheie la 31.12.2018
- Decembrie 2013: termenul de prescriptie incepe la 1 ianuarie 2015 si se incheie la 31.12.2019
- Ianuarie 2014 – Noiembrie 2014: termenul de prescriptie incepe la 1 ianuarie 2015 si se incheie la 31.12.2019
- Decembrie 2014: termenul de prescriptie incepe la 1 ianuarie 2016 si se incheie la 31.12.2020
- Ianuarie 2015 – Noiembrie 2015: termenul de prescriptie incepe la 1 ianuarie 2016 si se incheie la 31.12.2021
- Decembrie 2015: termenul de prescriptie incepe la 1 ianuarie 2017 si se incheie la 31.12.2022
Pentru celelalte perioade, Ianuarie 2016 – Decembrie 2017, acestea se afla in termenul de prescriptie care se va calcula conform prevederilor legale ale noului Cod de Procedura Fiscala, Legea 207/2015.
In concluzie, taxa dedusa in perioada in care codul de TVA a fost anulat, nu se afla in perioada de prescriptie in momentul inregistrarii acesteia in decontul de TVA, adica in decontul de TVA aferent lunii martie 2018.
Reglementare:
Cod Fiscal – Legea 227/2015:
– art. 11, alin.(8)
– alin.5(1) din Normele de aplicare ale art.11alin.(8) din Codul Fiscal legea 227/2015
art. 301, alin.(1)
Codul de procedura fiscala – legea 207/2015:
– la art.110
– coroborat cu art. 347
