Acordare diurna pentru intern si extern

Diurna, conform HG 518 din 1995, o gasim definita la art.5 litera a) ca si „o sumă zilnică, în vederea acoperirii cheltuielilor de hrană, a celor mărunte uzuale, precum şi a costului transportului în interiorul localităţii în care îşi desfăşoară activitatea”.

Salariatul care se deplaseaza in interes de serviciu are dreptul la plata cheltuielilor de cazare si transport, dar si la o indemnizatie de delegare numita si diurna.

Conform art.5 alin.1 litera A din HG 518 din 1995, pe perioada delegarii si detasarii in strainatate salariatul primeste o indemnizatie zilnica in valuta numita indemnizatie de deplasare si ea consta in:

• diurna, care reprezinta o suma zilnica in vederea acoperirii cheltuielilor de hrana, a transportului in interiorul localitatii in care isi desfasoara activitatea, a cheltuielilor marunte uzuale;
• indemnizatie de cazare, care reprezinta o suma zilnica pentru acoperirea cheltuielilor de cazare, taxe obligatorii pe plan local si a micului dejun daca acesta este inclus in tarif.

Conform art.7 si art.7^1 din HG 518 din 1995, indemnizatia de deplasare se diferentiaza pe doua categiorii si se acorda conform art.5 alin.1 litera A la nivelurile stabilite pentru fiecare tara in care are loc deplasarea. Perioada pentru care se acorda diurna in valuta se determina in functie de mijlocul de transport folosit avandu-se in vedere, in cazul dumneavoastra este vorba de mijlocul auto de transport marfa, momentul trecerii prin punctele de frontiera ale Romaniei, atat la plecarea cit si la sosirea din strainatate. Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore diurna se acorda astfel: 50% din valoarea diurnei pina la 12 ore si 100% din diurna pentru ceea ce depaseste 12 ore.

Conform art.12 alin.1 din din HG 518 din 1995, sumele in valuta necesare deplasarii in strainatate se acorda sub forma de avans.

Conform art.5 alin.1 litera B din HG 518 din 1995, pe perioada delegarii si detasarii in strainatate salariatul primeste in tara salariul stabilit conform reglementarilor in vigoare pe toata durata deplasarii.

Diurna in valuta se imparte in doua categorii, conform Anexei din HG 518 din 1995  si se acorda la nivelul prevazut pentru fiecare tara in care are loc deplasarea. Pentru deplasarea in statele din UE nivelul diurnei este situat la nivelul de 35 euro pe zi pentru institutiile publice iar pentru societatile private nivelul diurnei de 35 euro pe zi se inmulteste cu 2,5 rezultand o diurna deductibila fiscal de 87,5 euro pe zi.

Pentru justificarea necesitatii deplasarii sau delegarii se intocmeste Ordinul de deplasare (delegatie) in strainatate cod 14-5-4/a si pentru decontarea cheltuielilor de deplasare se intocmeste Decont de cheltuieli valutare cod 14-5-5/a, reglementate de OMFP 2634 din 2015 privind documentele financiar-contabile.

Conform art.17 alin.1 prezenta Hotarare de Guvern nr.518 se aplica in mod corespunzatori tuturor societatilor comerciale fie ca sunt de stat fie ca sunt private.

HG 518 DIN 1995

Art. 16

(1) Prevederile prezentei hotărâri se aplică şi personalului din regiile autonome şi societăţile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, care se deplasează temporar în străinătate pentru aducerea la îndeplinire a acţiunilor menţionate la art. 1.

Art. 17

(1) Se recomandă agenţilor economici, alţii decât cei prevăzuţi la art. 16 alin. (1), precum şi fundaţiilor, asociaţiilor şi altora asemenea, să aplice în mod corespunzător prevederile prezentei hotărâri.

(2) În situaţia în care persoanele juridice prevăzute la alin. (1) acordă drepturi superioare, cheltuielile efectuate cu această destinaţie, care se au în vedere la calcularea profitului impozabil, nu pot depăşi pe cele cuvenite personalului respectiv, în limitele şi în condiţiile stabilite prin prezenta hotărâre.

Conform Hotararii nr. 714/2018, incepand cu data de 01.01.2019 persoana delegata intr-o localitate situata la o distanta cuprinsa intre 5-50 km de localitatea in care isi are locul de munca beneficiaza de o indemnizatie de delegare de 20 de lei/zi.

Persoana delegata intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 50 de km de localitatea in care isi are locul permanent de munca si care nu se poate inapoia la sfarsitul zilei de lucru beneficiaza de o alocatie zilnica de delegare compusa din:

• o indemnizatie de delegare, in cuantum de 20 lei/zi;
• o alocatie de cazare, in cuantum de 230 lei/zi, in limita careia trebuie sa isi acopere cheltuielile de cazare.

Asadar, de la 01.01.2019 pentru deplasarile in interes de serviciu in interiorul tarii, suma maxima deductibila pentru indemnizatia de delegare va fi de: 20 x 2,5 = 50 lei, cu 7,5 lei mai mult decat in anul 2018 cind suma maxima deductibila era: 17 x 2,5 = 42,5 lei.

Conform art.44 alin.2 din Legea 53 din 2003 numita Codul Muncii, salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie numita diurna prevazuta de lege sau de contractual colectiv de munca.

Legea 53 din 2003

Articolul 44

(2) Salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport şi cazare, precum şi la o indemnizaţie de delegare, în condiţiile prevăzute de lege sau de contractul colectiv de muncă aplicabil.

Conform art.76 alin.2 litera k), art.139 alin.1 litera j), art.157 alin.1 litera m) si art.220^4 alin.1 litera h) din Legea 227 din 2014 numita Codul Fiscal, diurna este neimpozabila din punctul de vedere al impozitului pe salarii si a obligatiilor sociale pentru partea ce nu depaseste 2,5 x 20 lei = 50 lei/zi, in tara, si 2,5 x 35 euro = 87,5 euro/zi, in tarile membre UE. Pentru sumele ce depasesc cele doua plafoane ale diurnei, pentru deplasarile in tara si pentru deplasarile in strainatate, se calculeaza atit impozit pe slalar cit si obligatiile sociale aferente salariilor.

ART. 76 – Definirea veniturilor din salarii și asimilate salariilor

(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică și următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:

k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;

(ii) străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

ART. 139 – Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor

(1) Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezintă câștigul brut realizat din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară și în alte state, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include:

j) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;

(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

ART. 157 – Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor

(1) Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, o reprezintă câștigul brut care include:

m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;

(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

ART. 220⁴– Baza de calcul al contribuției asiguratorii pentru muncă

(1) Baza lunară de calcul al contribuției asiguratorii pentru muncă o reprezintă suma câștigurilor brute realizate din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include:

h) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;

(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

Pentru justificarea necesitatii deplasarii sau delegarii se intocmeste Ordinul de deplasare (delegatie) cod 14-5-4 si pentru decontarea cheltuielilor de deplasare se intocmeste Decont de cheltuieli (pentru deplasari externe) cod 14-5-5, reglementate de OMFP 2634 din 2015 privind documentele financiar-contabile.

Diurna pentru delegarea sau detașarea în altă localitate în interes de serviciu, în țară sau în străinătate, a cărei valoare depășește de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru salariații din instituțiile publice se supune impozitului pe salarii și este inclusă în baza lunară de calcul al contribuțiilor sociale obligatorii, indiferent de tipul entității plătitoare.

Pe perioada delegarii sau detasarii in alta localitate sau in strainatate, angajatul nu poate beneficia de tichete de masa asa cum prevede HG 23 din pentru Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.142 din 1998, el beneficiind de diurnal.

 In concluzie diurna deductibila fiscal pentru deplasarile in statele membre UE este de 87,5 euro pe zi iar pentru deplasarile in tara diurna deductibila fiscal este de 50 lei pe zi. Diurna pentru parcursul extern se determina in functie de momentul trecerii frontierei de stat a Romaniei atat la dus cit si la intors. Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 ore de acorda astfel: 50% din valoarea diurnei pina la 12 ore si 100% din valoarea diurnei pentru ceea ce depaseste 12 ore.

Pentru deplasarile in tara, persoana delegata intr-o localitate situata la o distanta cuprinsa intre 5 si 50 km de localitatea in care isi are locul de munca beneficiaza de o indemnizatie de delegare de 50 lei pe zi. Indemnizatia de delegare se acorda numai daca durata delegarii este de cel putin 12 ore.

O societate comerciala privata poate acorda diurna oricat doreste, insa din punct de vedere fiscal tot ce depaseste suma 50 lei/zi sau 87,5 euro/zi se considera venit salarial si este supus impozitului pe venit si contributiilor sociale.

Prin urmare, depasirea plafonului deductibil al diurnei duce la taxe suplimentare si pentru a nu fi impozabila, diurna trebuie sa fie acordata in conditiile prevazute de legislatia aferenta institutiilor publice.

Pe perioada detasarii sau delegarii salariatul nu beneficiaza de tichete de masa.

Conform art.5 litera b) din Legea 70/2015 diurna se poate plati in numerar fara a tine cont de plafoanele stabilite prin, aceasta incadradu-se la exceptii.

Pentru acordarea diurnei nu trebuie prezentate documente justificative, salariatul folosind-o pentru plata hranei si a transportului.

Reglementare:

• HG 518 din 1995
• art.5 litera a), art.5 alin.1 litera A si B
• art.7 si art.7^1
• art.12 alin.1
• art.16 alin.1
• art.17 alin.1 si alin.2
• Hotararea nr. 714/2018
• OMFP 2634 din 2015 privind documentele financiar-contabile
• Legea 227 din 2014, Codul Fiscal
• art.76 alin.2 litera k)
• art.139 alin.1 litera j)
• art.157 alin.1 litera m)
• art.220^4 alin.1 litera h)
• Legea 70/2015
• art. 5 litera b)