Conform art.310 alin.6 din Legea 227 din 2015 numita Codul Fiscal, persoanele impozabile care depasesc plafonul de 300.000 lei sunt obligate sa se inscrie ca platitori de TVA.

In primele 10 zile a lunii urmatoare in care au depasit plafonul de scutire este obligata sa ceara inregistrarea in scopuri de TVA.

ART. 310 – Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici

(6) Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire și a cărei cifră de afaceri, prevăzută la alin. (2), este mai mare sau egală cu plafonul de scutire prevăzut la alin. (1) trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316, în termen de 10 zile de la data atingerii ori depășirii plafonului. Data atingerii sau depășirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins ori depășit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 316 . Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu întârziere, organele fiscale competente procedează după cum urmează:

a) stabilesc obligații privind taxa de plată, constând în diferența dintre taxa pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze și taxa pe care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de TVA conform  316dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul prevăzut de lege, dacă taxa colectată este mai mare decât taxa deductibilă, precum și accesoriile aferente, sau după caz;

b) determină suma negativă a taxei, respectiv diferența dintre taxa pe care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de TVA conform  316dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul prevăzut de lege, și taxa pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316, dacă taxa deductibilă este mai mare decât taxa colectată.

            In urma inventarierii stocurilor, care trebuia sa aiba loc la data de 30.11.2019, se ajusteaza TVA pentru stocul de marfa pe cote de TVA conform pct.83 alin.11 din Normele de aplicare a Codului Fiscal.

Pana la data de 01.12.2019, adica pe toata perioada lunii noiembrie 2019, persoana impozabila este tot neplatitoare de TVA. Conform pct.83 alin.12 din Normele de aplicare a Codului Fiscal, ajustarea se trece in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea ca platitor de TVA sau intr-un decont ulterior.

SECȚIUNEA 1 – Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici

83. (11) În sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă prin opțiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, și persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă în cazul depășirii plafonului de scutire în termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:

a) bunurilor aflate în stoc, serviciilor neutilizate și activelor corporale fixe în curs de execuție, constatate pe bază de inventariere, în momentul trecerii la regimul normal de taxare, în conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;

b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate în proprietatea sa în momentul trecerii la regimul normal de taxă, în conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;

c) activelor corporale fixe care până la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziționate până la 1 ianuarie 2016 și care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxă, în conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;

d) achizițiilor de bunuri și servicii care urmează a fi obținute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) și b) din Codul fiscal înainte de data trecerii la regimul normal de taxă și al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această dată.

(12) Ajustările efectuate conform alin. (11) se înscriu în primul decont de taxă depus după înregistrarea în scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, după caz, într-un decont ulterior.

Calculul si Monografia contabila in acest caz este urmatoarea:

1. Din stocul de marfa scadem adaosul comercial si aflam pretul de achizitie cu tot cu TVA:

371 – 378 = marfa cu TVA la pret de furnizor
31.154 lei – 5.492,70 lei = 25.661,30 lei

2. Din stocul de marfa la pret de furnizor extragem TVA aferent stocului:

371 x 19/119 = TVA aferent stocului de marfa la pret de furnizor
25.661,30 lei x 19/119 = 4.097,18 lei

3. Inregistram in contabilitate TVA de dedus aferent stocului:

4426 = 4428  4.097,18 lei

sau

4426  = 371    4.097,18 lei
371 = 4428     4.097,18 lei

4. Din adaosul aferent marfii din stoc scoatem TVA 19%:

378 x 19/119= TVA aferent adaosului comercial
5.492,70 lei x 19/119 = 876,99 lei

5. Inregistram storno adaos comercial inregistrat intial:

371 = 378    -5.492,70 lei

6. Inregistram in contabilitate adaosul comercial si TVA neexigibil aferent adaosului comercial:

371	=	%	5.492,70 lei
		378	4.615,71 lei
		4428	876,99 lei

7. Dupa toate aceste inregistrari vom avea urmatoarele solduri finale la conturile 371, 378, 4428, 4426:

Sfd 371  = 31.154,00 lei
Sfc 378   =   4.615,71 lei
Sfc 4428 =   4.974,17 lei (4.097,18 lei+ 876,99 lei)
Sfd 4426 =   4.097,18 lei

8. Calculam TVA aferent stocului de marfa cu adaos, suma pe care o regasim ca Sfd 371 = 31.154 lei.

31.154 lei x 19/119 = 4.974,17 lei Sfc 4428

            MENTIONAM CA AM EFECTUAT CALCULUL IN CONDITIILE NEMODIFICARII PRETULUI DE VINZARE.

             In concluzie persoana impozabila are obligatia depunerii formularului 010 in termen de 10 zile de la finalul lunii in care a depasit plafonul de scutire de 300.000 lei. Incepand cu 01.12.2019 devine platitoare de TVA lunar sau trimestrial in functie de cifra de afaceri recalculata.

            Pentru luna noiembrie 2019 persoana impozabila este in continuare neplatitoare de TVA. La sfirsitul lunii noiembrie 2019 este obligata sa efectueze inventar pe cote de TVA si sa calculeze si sa inregistreze in primul decont de taxa depus ajustarea stocului de marfa sau intr-un decont ulterior.

            Sumele rezultate in urma calculului ajustarii de TVA se trec in D300 la randul 34 “Regularizări taxă dedusă”. Va recomand ca si anexa la D300 calculul ajustarii cu sumele care se inscriu pe randul 34 “Regularizări taxă dedusă”, mai ales in cazul cand sunt mai multe cote de TVA.

Reglementare:

– Art.310 alin.6 din Legea 227 din 2015
– Pct.83 alin.11 si alin.12 din Normele de aplicare a Codului Fiscal