Despre bonificații în cazul impozitului pe profit, al impozitului pe veniturile microîntreprinderilor şi impozitului pe venit datorat de persoanele fizice
De dată relativ recentă, în Monitorul Oficial nr. 147/25.02.2026 a fost publicată OUG nr. 8/24.02.2026 privind instituirea unor măsuri de relansare economică, creșterea investițiilor productive și a competivității, precum și pentru modificarea și completarea unor acte normative din domeniul fiscal-bugetar (denumită în continuare OUG nr. 8/2026), ordonanță ce a intrat în vigoare la data de 25.02.2026.
Printre alte reglementări cuprinse în OUG nr. 8/2026 regăsim și pe cele referitoare la bonificații în cazul impozitului pe profit, a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor şi impozitului pe venit datorat de persoanele fizice.
Având în vedere interesul practic al celor vizați, în prezentul articol ne-am propus să prezentăm care sunt bonificațiile pe care le acordă actualmente legiuitorul, precum și condițiile de acordare a acestora.
I). Acordarea unei bonificaţii în cazul impozitului pe profit şi impozitului pe veniturile microîntreprinderilor
Potrivit art. 7 alin. 1 din OUG nr. 8/2026, contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare şi plată prevăzut la art. 41 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit titlului III “Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor” din aceeaşi lege, beneficiază de o bonificaţie de 3% din impozitul pe profit anual/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferente anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz. În cazul grupului fiscal, bonificaţia se aplică la impozitul pe profit anual declarat de persoana juridică responsabilă.
Organul fiscal central constată din oficiu îndeplinirea condiţiilor pentru acordarea bonificaţiilor prevăzute la art. 7 alin. 1 din OUG nr. 8/2026 prin emiterea unei decizii, astfel:
a) în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit, după expirarea termenului de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit anual, potrivit legii, aferentă anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz;
b) în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, după expirarea termenului de depunere a declaraţiei privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2025, potrivit legii.
Bonificaţia se acordă de către organul fiscal cu respectarea următoarelor condiţii de către contribuabil:
a) are depuse toate declaraţiile conform vectorului fiscal;
b) sunt stinse integral şi la termenele prevăzute de lege impozitul pe profit anual/impozit pe veniturile microîntreprinderilor, aferente anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz;
c) nu înregistrează nicio altă obligaţie fiscală/bugetară restantă la termenul legal pentru depunerea declaraţiilor prin care se declară impozitul pe profit anual aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, respectiv prin care se declară impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2025, potrivit legii ( 7 alin. 3 din OUG nr. 8/2026).
Pentru calculul bonificaţiei prevăzute la art. 7 alin. 1 din OUG nr. 8/2026 se au în vedere următoarele:
a) în situaţia în care contribuabilul redirecţionează sume din impozitul pe profit anual, potrivit legii, acestea nu sunt luate în calcul la stabilirea bonificaţiei;
b) pentru contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, procentul aferent bonificaţiei se aplică la impozitul datorat pe întregul an fiscal determinat prin însumarea impozitelor pe veniturile microîntreprinderilor datorate trimestrial, potrivit legii;
c) în cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în anul 2025, procentul aferent bonificaţiei se aplică atât la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, cât şi la impozitul pe profit anual, impozite determinate potrivit prevederilor lit. a), respectiv ale lit. b)( 7 alin. 4 din OUG nr. 8/2026).
Pentru acordarea bonificaţiei prevăzute la art. 7 alin. 1 din OUG nr. 8/2026 , organul fiscal central întocmeşte un referat prin care se aprobă această facilitate pentru contribuabilii persoane juridice care îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 7 alin. 3 și 4 din OUG nr. 8/2026 pe baza unei liste editate automat din aplicaţia informatică.
În cazul în care, ulterior emiterii deciziei de acordare a bonificaţiei, se depun declaraţii rectificative pentru impozitul pe profit anual/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz, sau contribuabililor li se comunică, ca urmare a unui control fiscal, decizii de impunere prin care au fost stabilite diferenţe de impozit pe profit anual/impozit pe veniturile microîntreprinderilor, aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, compartimentul de specialitate procedează astfel:
a) în situaţia depunerii de către contribuabili a unei declaraţii rectificative/primirii unei decizii de impunere, cu diminuare de obligaţie fiscală, compartimentul de specialitate verifică evidenţa fiscală şi modifică în mod corespunzător suma acordată iniţial drept bonificaţie, prin diminuarea valorii acesteia şi emiterea unei noi decizii. În acest scop, se adaugă în evidenţa fiscală diferenţa dintre suma acordată iniţial drept bonificaţie şi cea rezultată după verificare;
b) în situaţia depunerii de către contribuabili a unei declaraţii rectificative/primirii unei decizii de impunere, cu suplimentare de obligaţie fiscală mai mare de 3%, compartimentul de specialitate verifică evidenţa fiscală şi anulează valoarea bonificaţiei acordate iniţial. Bonificaţia acordată iniţial se anulează şi în situaţia depunerii unei declaraţii rectificative potrivit căreia nu înregistrează obligaţie fiscală. În acest scop se emite o nouă decizie şi se adaugă în evidenţa fiscală valoarea bonificaţiei acordate.
Sumele care fac obiectul bonificaţiei nu se restituie, ci se utilizează pentru compensarea cu obligaţiile fiscale ale contribuabilului în conformitate cu prevederile art. 167 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare(art. 7 alin. 7 din OUG nr. 8/2026).
Prin excepţie de la prevederile art. 7 alin. 7 din OUG nr. 8/2026, obligaţiile fiscale care fac obiectul bonificaţiei, pentru care se împlineşte termenul de prescripţie a dreptului de a cere restituirea, potrivit prevederilor art. 219 din Legea nr. 207/2015 cu modificările şi completările ulterioare, se restituie potrivit prevederilor art. 168 din acelaşi act normativ, dacă acestea nu au fost compensate cu alte obligaţii bugetare.
Reținem că, prevederile articolului supus analizei noastre, în speță, art. 7 din OUG nr. 8/2026 se aplică şi în cazul în care la sfârşitul anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025 contribuabilii datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, potrivit prevederilor art. 181 din Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare.
Subliniem faptul că, procedura de aplicare a prevederilor articolului supus analizei noastre, în speță, art. 7 din OUG nr. 8/2026 se aprobă prin ordin al ministrului finanţelor, la propunerea preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în termen de maximum 45 de zile de la data intrării în vigoare a OUG nr. 8/2026 (25.02.2026).
1. Acordarea unei bonificaţii în cazul impozitului pe venit datorat de persoanele fizice
Potrivit art. 8 alin. 1 din OUG nr. 8/2026, prin derogare de la dispoziţiile art. 121 din Legea nr. 227/2015, contribuabilii persoane fizice beneficiază de o bonificaţie de 3% din impozitul pe venit datorat pentru veniturile realizate în anul 2025, pentru care există obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute la art. 122 din aceeaşi lege în vederea stabilirii impozitului pe venit.
Bonificaţia prevăzută la art. 8 alin. 1 din OUG nr. 8/2026 se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiţii:
a) impozitul pe venit, contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorate pentru veniturile realizate în anul 2025, inclusiv contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit art. 180 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 pentru anul 2025, se sting prin plată şi/sau compensare, integral până la data 15 aprilie 2026 inclusiv;
b) declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice prevăzută la art. 122 din Legea nr. 227/2015 se depune până la 15 aprilie 2026 inclusiv (art. 8 alin. 2 din OUG nr. 8/2026).
Bonificaţia se determină de contribuabil şi se evidenţiază în mod distinct în declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoane fizice, sub rezerva verificării ulterioare. Impozitul pe venit de plată se determină prin diminuarea acestuia cu valoarea bonificaţiei.
În ceea ce privesc contribuabilii care au depus Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice prevăzută la art. 122 din Legea nr. 227/2015, pentru veniturile realizate în anul 2025, fără acordarea bonificaţiei prevăzute la art. 8 alin. 1 din OUG nr. 8/2026, aceștia pot beneficia de aceasta, prin depunerea unei declaraţii rectificative până la data de 15 aprilie 2026 inclusiv, cu respectarea condiţiei prevăzute la art. 8 alin. (2) lit. a) din OUG nr. 8/2026.
În cazul în care plata impozitului pe venit datorat pentru anul 2025 a fost efectuată până la data intrării în vigoare a OUG nr. 8/2026 sau ulterior acestei date, dar nu mai târziu de data de 15 aprilie 2026 inclusiv, aceasta se ia în considerare pentru acordarea bonificaţiei în condiţiile prevăzute la art. 8 alin. 2 din OUG nr. 8/2026. Pentru sumele achitate în plus faţă de impozitul aferent anului 2025 se aplică în mod corespunzător prevederile art. 167 sau 168, după caz, din Legea nr. 207/2015, cu modificările şi completările ulterioare.
