Facturarea in rate in cazul livrarii unui bun. Implicatii TVA

Articol scris in data de: 8 Mai 2023

Autor: Monica Predescu

Situatie de fapt:

Societatea A proiecteaza si instaleaza un sistem de exhaustare pentru societatea B. In contractul dintre parti este stipulat faptul ca societatea A o sa factureze contravaloarea sistemului pe parcursul a 3 ani.

Intrebare:

Din punct de vedere TVA este bine ca societatea A sa factureze lunar timp de 3 ani?
Mentionez faptul ca in contract este stipulat faptul ca sistemul intra in proprietatea societatii B dupa cei trei ani.

Intelegem ca vorbim de proiectarea, livrarea si instalarea unui sistem de exhaustare (bun corporal) pentru care partile agreaza plata in rate (facturarea pe parcursul a 3 ani), transferul proprietatii catre beneficiar realizandu-se la finalul celor trei ani.

Indiferent ca se va factura inca de la inceput toata valoarea bunului care ulterior se va plati in rate sau se vor emite facturi partiale (rate pe parcursul celor trei ani), problema care se ridica din punct de vedere al TVA este stabilirea exigibilitatii taxei, si anume, momentul ,,la care autoritatea fiscală devine îndreptățită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei.,,

Potrivit prevederilor Codului Fiscal, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator, iar faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, cu exceptia contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plății ultimei sume scadente, caz in care data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.

Exista si exceptii de la regula principala de stabilire a exigibilitatii taxei, enuntata mai sus, si anume:

a) La data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;

b) La data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans ( plata parțială sau integrală a contravaloriibunurilor și serviciilor) efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.

Prin urmare, partile pot agrea facturarea integrala a bunului livrat cu plata ulterioara a valorii intr-un numar de rate pe parcursul a 3 ani, situatie in care exigibilitatea intervine la data emiterii facturii sau facturarea contravalorii bunului se va face in rate emise pe durata a 3 ani, situatie in care exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata va interveni la momentul in care bunul este predat beneficiarului (in baza unui proces verbal de predare/instalare).

Cu alte cuvinte, indiferent ca pana la momentul livrarii bunului nu s-au emis toate ratele, taxa pe valoarea adaugata se va calcula la intrega valoare a bunului livrat si se va datora la Bugetul de Stat pana la 25 ale lunii urmatoare celei in care livrarea a avut loc.

Din punct de vedere al obligatiilor privind facturarea, daca ne aflam in scenariul in care nu s-a emis factura pentru intreaga valoare inca de la inceput, iar dupa un anumit numar de rate facturate intervine faptul generator (livrarea bunului), societatea furnizoare are obligatia conform prevederilor Art. 319 (16) sa emita o factură (pentru diferenta, in acest caz sau stornare avans si facturare integrala) ,,cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei,,.

Cod fiscal

Art. 319

,,(15) Pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei.

(16) Pentru alte operațiuni decât cele prevăzute la alin. (15), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.,,

ART. 281 – ,,Faptul generator pentru livrări de bunuri și prestări de servicii

(1) Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, în conformitate cu regulile stabilite de prezentul articol.

(6) Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar. Prin excepție, în cazul contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plății ultimei sume scadente, cu excepția contractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.,,

Art. 282 ,,(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:

a) La data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;

b) La data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parțială sau integrală a contravalorii bunurilor și serviciilor, efectuată înainte de data livrării ori prestării acestora;,,

Reglementare:

• Art. 280, 281, 282 – Cod fiscal