Prestari de servicii legate de un bun imobil
Situatie de fapt:
O societate platitoare de TVA cu sediul in Romania presteaza servicii de constructii catre o intreprindere individuala cu sediul, de asemenea, in Romania – neplatitoare de TVA, cu cod special pentru operatiuni intracomunitare – lucrari de constructii efectuate pentru un imobil din Italia.
Intrebare:
1) Cum se va emite factura in cauza, cu TVA in cota de … sau fara? Niciuna dintre societati nu are deschis punct de lucru in Italia, activand acolo de un interval de timp mai mic de 12 luni.
2) Ce obligatii declarative exista pentru ambele entitati?
Conform Art. 278, alin (4), lit a din Cod fiscal, serviciile legate de bunuri imobile constituie exceptie de la regula generala privind locul prestarii, astfel, acesta fiind:
“locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile”.
In acest caz, antreprenorul din Romania (societatea) factureaza subantreprenorului din Romania (intreprinderii individuale) serviciul prestat asupra bunului imobil din Italia, considerand ca serviciul respectiv nu este impozabil in Romania, fiind impozabil in Italia, la locul unde este situat acel bun imobil.
Factura va fi emisa de societatea din Romania (in calitatea sa de antreprenor) fara TVA, cu mentiunea “neimpozabil in Romania”.
Valoarea serviciilor, operatiunea fiind neimpozabila in Romania,se va raporta doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 3 denumit “Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) şi c) din Codul fiscal , din care: “.
Prestarile de servicii efectuate asupra bunurilor imobile nu se incadreaza in categoria operatiunilor intracomunitare, motiv pentre care nu se raporteaza prin declaratia cod 390 in situatia in care beneficiarul este stabilit pe teritoriul unui stat membru.
Daca societatea din Romania, realizeaza operatiuni (prestari de servicii care au legatura cu un bun imobil din Italia) impozabile in Italia, si, daca nu se aplica o scutire de TVA (inchiriere, leasing), atunci persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, locul prestarii de servicii fiind Italia.
II in calitate de prestator, realizeaza operatiuni impozabile in Italia. In acest caz, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, daca este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilita in Italia (indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA).
Prin urmare, prestatorul din Romania nu se va inregistra in scopuri de TVA in Italia si va emite facturi fara TVA, “neimpozabil in Romania” urmand ca beneficiarul sa faca plata taxei, prin taxare inversa, daca este inregistrat normal in scopuri de TVA sau prin decont special de TVA, daca nu este inregistrat normal in scopuri de TVA.
Totusi, in situatia in care durata lucrarilor de constructii este mai mare de 12 luni, iar subantreprenorul din Romania este obligat sa se inregistreze in Italia in scopuri de TVA printr-un sediu stabil din Italia, similar prevederilor art. 316 alin. (2) din Codul fiscal aplicabil in Romania, la facturarea serviciilor de catre antreprenor (societatea din Romania), subantreprenorul (II) este obligat sa colecteze si sa plateasca TVA in Italia.
In acest sens, s-a avut in vedere faptul ca, asa cum rezulta din Conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Italia, respectiv din art. 5 pct. 3, expresia sediu stabil cuprinde: un şantier de montaj sau de construcţii a cărui durata depăşeşte 12 luni.
Reglementare:
Cod fiscal