Deductibilitatea TVA și a cheltuielilor în scopul impozitului pe profit se determină în funcție de utilizarea exclusivă sau nu în activitatea economică. Conform art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, dreptul de deducere a TVA este limitat la 50% pentru vehiculele rutiere motorizate cu o masă totală sub 3.500 kg și mai puțin de 9 locuri, dacă acestea nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice. Această limitare nu se aplică în cazurile expres prevăzute la alin. (3), cum ar fi utilizarea de către agenți de vânzări sau pentru servicii de curierat, însă utilizarea pentru deplasări generale pe teren nu intră automat în aceste excepții.

În practică, pentru a beneficia de deducerea integrală a TVA, contribuabilul trebuie să demonstreze că autoturismul este utilizat exclusiv în scopul activității economice. Probele în acest sens sunt ordinele de deplasare, foile de parcurs detaliate și neîntrerupte (se verifică inclusiv ca toți km din bordul mașinii să fie în scopul activității economice), interdicția de utilizare în scop personal și eventuale proceduri interne documentate în acest sens. În lipsa acestor dovezi incontestabile, organele fiscale vor aplica limitarea de 50% a dreptului de deducere a TVA.

În ceea ce privește cheltuielile cu autoturismul în scopul determinării impozitului pe profit, art. 25 alin. (3) lit. l) prevede că acestea sunt deductibile în limita a 50%, în condițiile similare celor de la TVA, respectiv dacă vehiculul nu este utilizat exclusiv în scopul activității economice. La fel ca la TVA, se aplică excepții pentru categorii specifice, iar utilizarea pentru deplasări pe teren, fără încadrare clară în categoriile exceptate, nu permite deducerea integrală fără riscuri fiscale. Cheltuielile de amortizare sunt limitate la 1.500 lei/lună pentru vehiculele M1 cu cel mult 9 locuri, cu excepțiile prevăzute de lege.

Prin urmare, în lipsa unei utilizări exclusiv economice dovedite cu documente riguroase, atât TVA aferentă leasingului, cât și cheltuielile cu autoturismul vor fi deductibile în proporție de 50%.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art. 298 alin. (1); art. 25 alin. (3) lit. l); art. 28 alin. (14)